Scontrino telematico: i dubbi sciolti dal Fisco

Con la circolare n. 3/E del 21 febbraio 2020, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito diversi dubbi sulle novità della memorizzazione elettronica e trasmissione telematica dei dati relativi ai corrispettivi giornalieri. La trasmissione telematica dei dati dei corrispettivi giornalieri all’Agenzia dell’Entrate è obbligatoria dal 1° luglio 2019 per i soggetti che effettuano commercio al minuto che hanno un volume d’affari superiore a 400.000 euro annui. L’obbligo, come è noto, è stato previsto con il d. lgs. 127/2015 riguardante la trasmissione telematica delle operazioni IVA e di controllo delle cessioni di beni effettuate attraverso distributori automatici che prevede in proposito, a decorrere dal 1° gennaio 2020, che i soggetti che effettuano commercio al minuto memorizzano elettronicamente e trasmettono telematicamente all'Agenzia delle entrate i dati relativi ai corrispettivi giornalieri. L’adempimento in parola sostituisce la registrazione dei corrispettivi, che resta comunque possibile su base volontaria ed è anticipato al 1° luglio 2019 per coloro che hanno un volume d’affari superiore a 400.000 euro annui. Quanto al volume d’affari da tenere in considerazione è quello complessivo del soggetto passivo, e non quello relativo a una o più tra le varie attività svolte dallo stesso, realizzato nel periodo d’imposta precedente. Infatti, le attività avviate nel corso del 2019 sono, per lo stesso anno, automaticamente escluse dall’obbligo. Operazioni escluse Secondo il nuovo quadro normativo: - le operazioni escluse dall’obbligo di certificazione tramite scontrino o ricevuta fiscale, salvo eccezione, come per le cessioni di carburante per autotrazione, sono escluse dalla memorizzazione elettronica e dall’invio telematico dei corrispettivi, che può comunque avvenire su base volontaria; - l’esclusione riguarda, oltre alle prestazioni di gestione del servizio delle lampade votive nei cimiteri, anche il trasporto pubblico collettivo di persone e di veicoli e bagagli al seguito, in cui la certificazione è operata tramite l’emissione dei titoli di viaggio, nonché le operazioni effettuate a bordo di una nave, di un aereo o di un treno nel corso di un trasporto internazionale. Anche se la regola generale resta valida nelle ipotesi in cui il trasporto avvenga con mezzi diversi, come i pullman; - le operazioni collegate e connesse a quelle escluse dall’obbligo di certificazione tramite scontrino o ricevuta fiscale, nonché quelle rispetto ad esse marginali, sono ugualmente escluse dagli obblighi di memorizzazione ed invio telematico. Documentazione delle cessioni di carburante La documentazione delle cessioni di carburante che avviene tramite fattura elettronica nei confronti dei soggetti titolari di partita IVA, ha una connotazione più complessa quando cessionari sono i consumatori. Ad oggi le cessioni di benzina e gasolio destinati a essere utilizzati come carburanti per motori vanno documentate con fattura se effettuate a favore di soggetti passivi d’imposta. Per quelle nei confronti di consumatori finali, fermo restando che memorizzazione elettronica ed invio telematico dei dati dei corrispettivi possono sempre avvenire su base volontaria: - gli esercenti degli impianti di distribuzione ad alta automazione hanno l’obbligo di certificare i corrispettivi relativi al rifornimento di benzina o gasolio tramite memorizzazione elettronica ed invio telematico dei dati; - gli esercenti gli altri impianti, dal 1° gennaio 2020, hanno l’obbligo ma con un calendario differenziato in ragione del volume di tali tipologie di carburante erogato presso il singolo impianto nel corso del 2018, fermo restando che dal 1° gennaio 2021 l’obbligo avrà portata generale; - qualora la cessione abbia ad oggetto altra tipologia di carburante per autotrazione, l’obbligo di certificazione viene meno; - occorre evidenziare che: se le operazioni sono effettuate dagli stessi soggetti che erogano i carburanti, memorizzazione ed invio dei corrispettivi saranno necessari solo qualora i relativi ricavi o compensi siano superiori all’uno per cento del volume d’affari dell’anno precedente; se le operazioni avvengono tramite distributori automatici l’invio è sempre obbligatorio. Presentazione di buoni basto Come più volte sottolineato, sussiste l’obbligo di memorizzare i dati dell’operazione e emettere il documento commerciale in tutte le ipotesi in cui un bene venga ceduto o una prestazione sia resa, indipendentemente dal momento impositivo IVA e, dunque, anche laddove non vi sia alcuna somma riscossa. In tale ipotesi rientrano i servizi sostitutivi di mensa erogati a fronte della presentazione di un buono pasto/ticket restaurant. In tal caso, la somministrazione di alimenti e bevande resa al cliente titolare del buono pasto in ragione della sua presentazione, viene poi remunerata dalla società emittente il buono e nel momento del rimborso del buono, salva emissione anteriore della fattura che documenta l’operazione, si verificherà l’esigibilità dell’imposta. Ne consegue che, non diversamente dagli scontrini fiscali nelle ipotesi in cui gli stessi possano ancora essere emessi, completata la prestazione nei confronti del cliente, alla ricezione del buono pasto legittimante la stessa il prestatore dovrà: - memorizzare il corrispettivo in tutto od in parte non riscosso; - emettere il documento commerciale. Ovviamente alla memorizzazione fa seguito il successivo invio dei dati, che, fino al 30 giugno 2020, prevedono la trasmissione di un ammontare dei corrispettivi comprensivo anche degli importi dei resi, degli annulli, dei corrispettivi non riscossi collegati a ticket restaurant. Per le procedure di reso e annullo, devono essere forniti gli elementi che servono a correlare la restituzione del bene o l’annullo dell’operazione ai documenti probanti l’acquisto originario, nello specifico il codice identificativo del documento attestante l’operazione originaria, qualora il cliente lo produca al momento del reso. Il cliente potrebbe inoltre produrre altri elementi che possono confermare all’esercente l’avvenuto acquisto, come nel caso della ricevuta del POS e in queste ipotesi, l’esercente potrà riportare nel documento commerciale di reso gli estremi della ricevuta del POS o un codice generico. L’Agenzia dell’Entrate deve essere messa in condizione di ricostruire la vicenda di ogni singola operazione economica e che la stessa trovi perfetta rispondenza nell’ammontare dei corrispettivi trasmessi e nelle registrazioni effettuate. Credito d’imposta per i registratori telematici Per favorire l’acquisto dei registratori telematici, negli anni 2019 e 2020, è concesso un contributo in percentuale della spesa sostenuta. Nello specifico si tratta di un credito d’imposta che spetta in relazione alle sole spese sostenute negli anni 2019 e 2020 per l’acquisto o l’adattamento degli strumenti utilizzati per la memorizzazione elettronica e la trasmissione telematica dei corrispettivi giornalieri. Il contributo spetta anche a coloro che utilizzano gli strumenti nuovi o adattati sostenendo la relativa spesa nel periodo indicato, ma divenendone proprietari solo in una fase successiva ed eventuale, come nel caso dell’utilizzo in leasing. Per tale motivo si esclude che del credito d’imposta possano godere coloro che acquistano gli strumenti non per un uso diretto, ma, ad esempio, per la successiva cessione a vario titolo, infatti sempre in riferimento al leasing, rimane escluso dal contributo il cedente, “lessor”, che non utilizza l’apparecchiatura per memorizzare ed inviare i corrispettivi relativi alla propria attività, ma solo per la successiva locazione. Il contributo è pari al 50 per cento della spesa sostenuta con gli strumenti tracciabili ed è utilizzabile solo in compensazione. E’ utilizzabile a decorrere dalla prima liquidazione periodica dell’iva successiva al mese in cui è registrata la fattura relativa all’acquisto o all’adattamento degli strumenti, o, qualora il soggetto passivo sia esonerato ex lege da tale adempimento, successiva al mese di acquisto/adattamento e di suo avvenuto pagamento. Sanzioni In caso di mancata memorizzazione o di omissione della trasmissione, o nel caso di memorizzazione o trasmissione con dati incompleti o non veritieri si applica la sanzione pari al cento per cento dell’imposta corrispondente all’importo non documentato, con un minimo di 500 euro e, nelle ipotesi di quattro distinte violazioni in giorni diversi all’interno di un quinquennio, della sospensione da tre giorni ad un mese della licenza o dell’autorizzazione all’esercizio dell’attività o dell’esercizio dell’attività stessa, sospensione che diventa da uno a sei mesi qualora l’importo complessivo dei corrispettivi ecceda la somma di 50.000 euro. E’ importante evidenziare che la memorizzazione e trasmissione costituiscano comunque un unico adempimento ai fini dell’esatta documentazione dell’operazione e dei relativi corrispettivi. Di talché la sanzione, volendo colpire l’omesso o errato/infedele adempimento, non trova applicazione multipla in riferimento a ciascuna fase. Di conseguenza, nelle ipotesi in cui il cedente/prestatore tenga un comportamento illegittimo sia in riferimento alla memorizzazione, sia al successivo invio dei dati, è comunque applicabile un’unica sanzione.

Scontrino telematico: i dubbi sciolti dal Fisco

È possibile utilizzare il credito d’imposta per i registratori telematici se l’acquisto avviene tramite leasing? Come comportarsi con la trasmissione dei corrispettivi nel caso dei cosiddetti ticket restaurant? Sono alcuni dei dubbi sciolti dalle Entrate

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