Motivazione per relationem illegittima se il presupposto non è conosciuto dall’erede

Con l’ordinanza n. 4176 depositata il 13 febbraio 2019, la Corte di Cassazione ha chiarito che l’obbligo di motivazione degli atti tributari può essere adempiuto anche per relationem, a condizione che questi ultimi siano allegati all’atto notificato, ovvero che lo stesso ne riproduca il contenuto essenziale, oppure che gli atti richiamati siano già legalmente ed integralmente conosciuti dal contribuente. Ove non ricorrano tali condizioni, l’accertamento è illegittimo in quanto privo di una congrua motivazione, senza che la stessa possa essere integrata successivamente in giudizio dall’Amministrazione finanziaria. IL FATTO L’Ufficio notificava ad una contribuente un avviso di rettifica e liquidazione per maggiore imposta di successione in relazione al mancato riconoscimento della detrazione di un debito d’imposta relativo ad una successione e, un avviso di accertamento, con il quale era stata accertata originariamente, sempre in capo al de cuius una plusvalenza da cessione di azienda non dichiarata. La contribuente impugnava con distinti ricorsi entrambi gli atti impositivi. In particolare con riferimento all’avviso di liquidazione, lamentava il mancato riconoscimento di un debito d’imposta che sarebbe stato da decurtare quale passività dell’asse ereditario, indicato nella denuncia di successione e costituito dalla richiesta del fisco contenuta nell’avviso di accertamento. Eccepiva anche la nullità dell’atto per mancata allegazione del provvedimento relativo all’imposta di registro sul quale si fondava il successivo accertamento impugnato. In primo grado, i giudici accoglievano parzialmente l’impugnazione, riducendo il valore della cessione d’azienda precedentemente accertata. Mentre non accoglievano l’eccezione di carenza di motivazione sollevata dalla contribuente per la mancata allegazione dell’originario atto presupposto notificato al defunto. Detto atto, infatti, non era stato mai prodotto neanche nel corso del giudizio né era stata provata la notifica dello stesso nei confronti del soggetto deceduto. La ricorrente, proponeva ricorso per Cassazione per violazione e falsa applicazione tra l’altro delle norme relative all’obbligo di motivazione degli atti tributari. LA DECISIONE DELLA CORTE DI CASSAZIONE La Corte di Cassazione ha accolto i ricorsi previamente riuniti d’ufficio cassando con rinvio le sentenze di appello. Secondo la Suprema Corte, in particolare, i giudici di appello avrebbero omesso di verificare se l’accertamento dell’Ufficio del registro effettuato nei confronti del de cuius, richiamato nell’atto impugnato dalla contribuente ma non allegato fosse stato: 1) comunque conosciuto dalla contribuente, 2) notificato al de cuius, 3) ovvero riprodotto nell’atto impugnato il suo contenuto essenziale. Non risultava infatti condivisibile la tesi dell’Ufficio secondo cui l’atto notificato all’erede evidenziava l’avvenuta consegna dell’atto presupposto. Poiché si era in presenza di atto pubblico, secondo l’ufficio, esso era assistito da fede privilegiata. I giudici di legittimità al riguardo hanno evidenziato che tale attribuzione concerne esclusivamente i fatti che il pubblico ufficiale attesta alla sua presenza e non gli effetti giuridici degli atti, quali la notifica. DA qui la violazione da parte della CTR delle disposizioni che recano l’obbligo di motivazione degli atti tributari.

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