Marittimi: esclusi i redditi derivanti da attività svolta su nave battente bandiera estera per oltre 183 giorni

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 134 del 20 maggio 2020 Il reddito corrisposto ad un lavoratore marittimo spagnolo residente fiscalmente in Italia, a fronte dell'attività lavorativa svolta in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto di lavoro per un periodo superiore a 183 giorni nell'arco di dodici mesi, anche a cavallo di due periodi d'imposta (cfr. articolo 51, comma 8-bis, del TUIR) su nave battente bandiera estera (nel caso in esame degli Stati Uniti d'America), dovrà essere escluso dalla base imponibile dell'anno o degli anni d'imposta di riferimento. In tal caso, non sussisterà in capo al suddetto contribuente alcun obbligo dichiarativo in Italia per la tipologia di reddito in esame. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate nella risposta n. 134 del 20 maggio 2020. L'articolo 2, comma 2, del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (di seguito TUIR) stabilisce che si considerano residenti "le persone che per la maggior parte del periodo d'imposta sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente o hanno nel territorio dello Stato il domicilio o la residenza ai sensi del Codice civile". Le tre condizioni sopra citate sono tra loro alternative, essendo sufficiente che sia verificato uno solo dei predetti requisiti affinché una persona fisica venga considerata fiscalmente residente in Italia; viceversa, solo quando i tre presupposti della residenza sono contestualmente assenti nel periodo d'imposta di riferimento una persona fisica può essere ritenuta non residente nel nostro Paese. Pertanto, il fatto che una persona non sia iscritta nelle anagrafi della popolazione residente non esclude, di per sé, il fatto, da verificare, che la medesima sia residente nel nostro Paese in virtù del domicilio (il luogo in cui ha stabilito la sede principale dei suoi affari e interessi) o della residenza (il luogo in cui la persona ha la dimora abituale), come definiti dall'articolo 43 del Codice civile. Tuttavia, la legge 16 marzo 2001, n. 88, fornendo l'interpretazione autentica dell'allora vigente articolo 48, comma 8-bis, del TUIR (ora articolo 51, comma 8-bis) stabilisce che la citata disposizione "deve interpretarsi nel senso che per i lavoratori marittimi italiani imbarcati su navi battenti bandiera estera, per i quali, ai sensi dell'articolo 4, comma 1, e dell'articolo 5, comma 3, del decretolegge 31 luglio 1987, n. 317, convertito, con modificazioni, dalla legge 3 ottobre 1987, n. 398, non è applicabile il calcolo sulla base della retribuzione convenzionale, continua ad essere escluso dalla base imponibile fiscale il reddito derivante dall'attività prestata su tali navi per un periodo superiore a 183 giorni nell'arco di dodici mesi". Dal tenore letterale della disposizione sopra richiamata, risulta evidente che i redditi corrisposti a marittimi di nazionalità italiana, che lavorano su navi battenti bandiera estera per più di 183 giorni in un arco temporale di dodici mesi (anche a cavallo di due periodi d'imposta), non dovranno essere assoggettati ad imposizione nel nostro Paese, a prescindere dalla residenza dei medesimi marittimi e dal luogo di prestazione dell'attività lavorativa, con il conseguente venir meno dell'obbligo di dichiarazione di tali redditi da parte del contribuente (cfr. circolare dell'Agenzia delle entrate del 20 giugno 2002 n. 55/E). Nella fattispecie in esame, occorre stabilire se la locuzione utilizzata dal legislatore "lavoratori marittimi italiani" possa includere o meno nell'ambito applicativo della norma anche i redditi percepiti da cittadini stranieri. Al riguardo l'Agenzia ritiene che la disposizione contenuta nella legge n. 88 del 2001 deve essere interpretata alla luce del principio di non discriminazione sancito, tra l'altro, dall'articolo 23, paragrafo 1, della Convenzione tra l'Italia e la Spagna per evitare le doppie imposizioni, ratificata con legge 29 settembre 1980, n. 66. La citata norma convenzionale prevede, infatti, che "I nazionali di uno Stato contraente, siano essi residenti o non di uno degli Stati contraenti, non sono assoggettati nell'altro Stato contraente ad alcuna imposizione od obbligo ad essa relativo, diversi o più onerosi di quelli cui sono o potranno essere assoggettati i nazionali di detto altro Stato che si trovino nella stessa situazione". Nella fattispecie in esame è evidente che un cittadino spagnolo, nel momento in cui divenisse fiscalmente residente nel nostro Paese non potrebbe essere discriminato rispetto agli italiani che si trovano nelle medesime condizioni giuridiche stabilite dalla legge. La locuzione contenuta nella legge n. 88 del 2001 "lavoratori marittimi italiani" deve essere, pertanto, riferita non soltanto ai marittimi con nazionalità italiana, bensì anche a tutti i soggetti fiscalmente residenti nel territorio dello Stato italiano.

Marittimi: esclusi i redditi derivanti da attività svolta su nave battente bandiera estera per oltre 183 giorni

I redditi corrisposti a marittimi che lavorano su navi battenti bandiera estera per più di 183 giorni in un arco temporale di dodici mesi non devono essere assoggettati ad imposizione nel nostro Paese

Lascia un commento Annulla risposta