Isa 2019: ecco come funzioneranno le “pagelle fiscali” dei contribuenti

L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato il provvedimento prot. n. 126200 del 10 maggio 2019 riguardante i nuovi indici sintetici di affidabilità, gli Isa, e le relative regole di applicazione. Il quadro normativo degli Isa Il D.L. n. 50/2017 all’articolo 9 bis, c. 11 ha previsto uno specifico regime premiale per quei contribuenti ai quali si applicano gli Isa. In particolare si prevede: - l’esonero dall’apposizione del visto di conformità sulla dichiarazione annuale per la compensazione di crediti per un importo non superiore a 50mila euro annui relativamente all’Iva e per un importo non superiore a 20mila euro annui relativamente alle imposte dirette e all’Irap; - l’esonero dall’apposizione del visto di conformità sulla dichiarazione annuale o dalla prestazione della garanzia per i rimborsi dell’Iva per un importo non superiore a 50mila euro annui; - l’esclusione dell’applicazione della disciplina delle società non operative; - l’esclusione degli accertamenti basati sulle presunzioni semplici; - l’anticipazione di almeno un anno, con graduazione in funzione del livello di affidabilità, dei termini di decadenza per l’attività di accertamento; - l’esclusione della determinazione sintetica del reddito complessivo, a condizione che il reddito complessivo accertabile non ecceda di due terzi il reddito dichiarato. Occorre evidenziare che i primi due benefici, quanto all’Iva, per la specifica annualità di imposta, non risultano correlabili ai livelli di affidabilità fiscale conseguenti all’applicazione degli ISA per l’analogo periodo d’imposta, a causa della diversa scadenza dei termini di presentazione della richiesta di compensazione e/o di rimborso del credito IVA infrannuale, nonché della dichiarazione annuale IVA, rispetto al termine di presentazione della dichiarazione ai fini delle imposte dirette. Il provvedimento dell’Agenzia delle Entrate: livelli di affidabilità e benefici premiali Il provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate disciplina, in via sperimentale, per il periodo d’imposta 2018, le condizioni in presenza delle quali sono applicabili i beneficiappena menzionati. Gli Isa prevedono, nello specifico, l’attribuzione di un grado di affidabilità fiscalericonosciuto a ciascun contribuente ed espresso in una scala che varia da 1 a 10. Nel caso in cui sia raggiunto un punteggio almeno pari a 8 sono previsti i vantaggi seguenti: - esonero dall’apposizione del visto di conformità per la compensazione dei crediti fino a 50mila euro all’anno, maturati sulla dichiarazione annuale Iva relativa al periodo di imposta 2019; - esonero dall’apposizione del visto di conformità per la compensazione del credito Iva infrannuale fino a 50mila euro all’anno, maturato nei primi tre trimestri del periodo di imposta 2020; - esonero dall’apposizione del visto di conformità per la compensazione dei crediti fino a 20mila euro all’anno, maturati sulle dichiarazioni relative alle imposte sui redditi e all’Irap per il periodo d’imposta 2018; - esonero dall’apposizione del visto di conformità o dalla prestazione della garanzia, ai fini del rimborso del credito Iva maturato sulla dichiarazione annuale per il periodo di imposta 2019, o del credito Iva infrannuale maturato nei primi tre trimestri del periodo di imposta 2020, per un importo fino a 50mila euro all’anno; - anticipazione di un anno dei termini di decadenza per l’attività di accertamento. Inoltre sono esclusi dagli accertamenti basati sulle presunzioni semplici i contribuenti con livelli di affidabilità almeno pari a 8,5. Coloro che, invece, ottengono livelli di affidabilità almeno pari a 9 sono altresì esclusi: - dall’applicazione della disciplina delle società non operative; - dalla determinazione sintetica del reddito complessivo, laddove il reddito complessivo accertabile non ecceda di due terzi il reddito dichiarato. Dal punto di vista operativo, si evidenzia che nel caso in cui il contribuente consegua redditi di impresa e di lavoro autonomo, deve applicare gli indici per entrambe le categorie reddituali. Invece, nel caso in cui il contribuente applichi due diversi indici, compreso il caso in cui si tratti del medesimo indice applicato sia per l’attività di impresa sia per quella di lavoro autonomo, il punteggio attribuito a seguito dell’applicazione di ognuno di tali indici deve essere pari o superiore a quello minimo individuato per l’accesso ai benefici. La determinazione delle soglie L’individuazione della soglia di 8 ai fini dell’accesso al regime premiale è stata effettuata sulla base delle stime relative all’applicazione degli ISA al periodo di imposta 2018 effettuate dalla SOSE, utilizzando i dati dichiarati ai fini degli studi di settore per il periodo d’imposta 2017. Le soglie cui associare i benefici premiali sono state presentate alle Organizzazioni di categoria e professionali, rappresentate nella Commissione degli esperti prevista nella riunione del 9 aprile 2019 e hanno tenuto conto delle loro riflessioni. I livelli minimi di affidabilità e la collaborazione tra contribuenti e fisco Con il nuovo provvedimento si individuano anche i livelli minimi di affidabilità fiscale di cui l’Agenzia delle entrate tiene conto ai fini della definizione delle specifiche strategie di controllo basate su analisi del rischio di evasione fiscale. Nello specifico, si tiene conto di un livello di affidabilità minore o uguale a 6. Per favorire invece la corretta applicazione degli ISA, è anche previsto che i membri della Commissione degli esperti possono presentare fino al 30 settembre quesiti riguardanti la nuova applicazione. L’Agenzia delle entrate dovrà rispondere entro 30 giorni lavorativi ai quesiti, mediante posta elettronica certificata. La consultazione dei dati Gli intermediari incaricati alla trasmissione telematica devono seguire un particolare procedimento per l’acquisizione massiva dei dati, per l’accesso puntuale agli ulteriori dati necessari ai fini dell’applicazione degli ISA per il periodo di imposta 2018 tramite il cassetto fiscale. In particolare, se gli intermediari incaricati alla trasmissione telematica sono già delegati all’accesso al cassetto fiscale, devono trasmettere all’Agenzia, attraverso il servizio Entratel, un file contenente l’elenco dei contribuenti per cui risultano delegati. Per ciascun contribuente il file deve contenere, oltre al codice fiscale, l’indicazione che l’intermediario abbia la delega alla consultazione del cassetto fiscale del contribuente. Se non è presente la delega, invece, gli intermediari dovranno acquisire una specifica delega, valida solo per l’acquisizione dei dati necessari per l’applicazione degli Isa e trasmettere all’Agenzia un file contenente l’elenco dei contribuenti per cui risultano delegati, con un procedimento simile a quello previsto per l’accesso alla dichiarazione Mod. 730 precompilata. Gli intermediari devono conservare le deleghe acquisite, insieme alle copie dei documenti di identità dei deleganti e devono individuare uno o più responsabili per la gestione delle deleghe. Dalla parte sua l’Agenzia delle entrate deve effettuare i controlli sulle delegheacquisite anche presso le sedi degli intermediari. Entro 5 giorni dall’invio della richiesta, il sistema fornisce nella sezione Ricevute dell’area autenticata del sito internet delle Entrate un file, identificato dallo stesso protocollo telematico della richiesta, contenente l’elenco degli eventuali errori riscontrati nelle richieste trasmesse. Inoltre sul sito dell’Agenzia delle entrate sarà pubblicata la data a partire dalla quale sarà possibile prelevare i file contenenti i dati necessari ai fini dell’applicazione degli indici sintetici di affidabilità fiscale per il periodo di imposta 2018. Contratto di locazione Il provvedimento modifica ed integra il decreto dirigenziale 31 luglio 1998, riguardante le modalità tecniche di trasmissione telematica delle dichiarazioni e dei contratti di locazione e di affitto da sottoporre a registrazione. Nello specifico si prevede l’indicazione, nel testo delle comunicazioni di avvenuta presentazione della dichiarazione, di un apposito “invito” al contribuente, affinché trasmetta, se non l’ha già fatto, il modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli ISA, come già previsto per gli studi di settore. L’invito interessa i soggetti che dichiarano redditi derivanti da attività d’impresa o di lavoro autonomo per cui risulta approvato un indice sintetico di affidabilità fiscale e che, in sede di dichiarazione, non hanno presentato il modello di comunicazione dei dati e non hanno indicato una causa di esclusione che li esoneri dalla presentazione del modello. Con la comunicazione telematica si consente di fornire al contribuente indicazioni riguardo gli adempimenti dichiarativi relativi agli ISA in modo da permettere allo stesso, laddove non abbia in precedenza correttamente provveduto, di adempiere all’obbligo di presentazione dei relativi modelli. Conclusioni L’obiettivo principale degli ISA è creare un dialogo tra contribuente e fisco, che favorisca l’emersione spontanea delle basi imponibili, stimolando l’assolvimento degli obblighi tributari da parte dei contribuenti esercenti attività di impresa, arti o professioni e il rafforzamento della collaborazione tra questi e l’Agenzia delle Entrate. L’accesso al regime premiale degli ISA, così come determinato dal nuovo provvedimento dell’Agenzia delle Entrate rispetto sia all’attribuzione dei punteggi sia ai benefici, non è altro che la conseguenza di una verifica della normalità e della coerenza della gestione aziendale o professionale, che si esprime mediante il grado di affidabilità fiscale riconosciuto a ciascun contribuente.

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