Fattura elettronica: la mancata indicazione del numero REA non obbliga alla emissione di alcuna nota di variazione

Il numero REA non è un elemento richiesto dall’articolo 21 del decreto IVA (DPR n. 633/72) ovvero da altra norma che riguarda imposte, tributi o aspetti fiscali; pertanto, l’assenza di tale dato non ha riflessi in termini di documentazione delle operazioni e non obbliga all’emissione di alcuna nota di variazione ex articolo 26 del medesimo decreto IVA. Tale strumento è comunque utilizzabile laddove, nei tempi ed al ricorrere delle ipotesi individuate nell’articolo citato, si debba/voglia operare una variazione dell’imponibile o dell’imposta e, unitamente, far emergere il “numero REA”. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate nella risposta n. 208/2019. IL QUESITO Nel caso prospettato una società di software con migliaia di clienti, a causa di un errore nei programmi, ha fatto spedire al Sistema di Interscambio (SdI) e regolarmente contabilizzare molte fatture – complessivamente 1.500 documenti con cessionari/committenti tanto pubblici, quanto privati – appartenenti a 80 differenti soggetti, prive dei dati di iscrizione al repertorio delle notizie economiche ed amministrative (“REA”). La problematica ha coinvolto documenti elettronici in formato XML ministeriale privi di tag 1.2.4 e relative sottocategorie per i quali, a seguito di numerosi confronti con operatori telefonici dell'Agenzia delle Entrate e SDI risultava che l'unica soluzione fosse quella di emettere una nota di credito per ciascun documento errato (ovvero privo del tag sopra indicato) con successiva riemissione del documento corretto e spedizione al SDI. LA RISPOSTA DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE L'Agenzia ricorda che l’articolo 2250, comma 1, del codice civile prevede che «Negli atti e nella corrispondenza delle società soggette all'obbligo dell'iscrizione nel registro delle imprese devono essere indicati [...] l'ufficio del registro delle imprese presso il quale questa è iscritta e il numero d'iscrizione [...]». L’omessa indicazione comporta la sanzione amministrativa pecuniaria individuata nel successivo articolo 2630 c.c. (da 103 a 1.032 euro). La previsione dell’articolo 2250 c.c. è tale per cui negli “atti” non possono che ricomprendersi tutti i documenti prodotti dalle società soggette all’obbligo di iscrizione nel registro delle imprese, ivi comprese le fatture. Sulla scorta dell’obbligo civilistico, le istruzioni contenute nell’“ALLEGATO A - SPECIFICHE TECNICHE” al provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate prot. n. 89757 del 30 aprile 2018 prevedono che: «IscrizioneREA (gli elementi indicati di seguito devono essere obbligatoriamente valorizzati nei soli casi di società soggette al vincolo dell’iscrizione nel registro delle imprese ai sensi dell’art. 2250 del codice civile). Ufficio: sigla della provincia ove ha sede l'Ufficio del Registro delle Imprese presso il quale è registrata la società. NumeroREA: numero di repertorio con il quale la società è iscritta nel Registro delle Imprese». Sul punto, in sede di incontri con le associazioni di categoria, l’Agenzia delle entrate ha precisato che «Valgono le regole e le disposizioni già in vigore, non è un elemento introdotto con la FE. Il numero REA non è un dato previsto dall’art. 21». Non trattandosi di un elemento richiesto dall’articolo 21 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 (decreto IVA) – ovvero da altra norma che riguarda imposte, tributi o aspetti fiscali – l’assenza del dato indicato non ha riflessi in termini di documentazione delle operazioni e non obbliga all’emissione di alcuna nota di variazione ex articolo 26 del medesimo decreto IVA. Tale strumento è comunque utilizzabile laddove, nei tempi ed al ricorrere delle ipotesi individuate nell’articolo citato, si debba/voglia operare una variazione dell’imponibile o dell’imposta e, unitamente, far emergere il “numero REA”. Esclusi riflessi in tema di IVA o di altri tributi amministrati, nulla si può dire sulla sanzione prevista dall’articolo 2630 c.c. e sul comportamento più idoneo ad evitarla o a porvi rimedio, non avendo l’Agenzia delle entrate competenza al riguardo.

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