Esperto Nazionale Distaccato con contributo a carico del bilancio Ue: imponibile esente

Non sono imponibili in Italia gli emolumenti percepiti in qualità di Esperto Nazionale Distaccato con contributo a carico del bilancio dell'Unione Europea. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 99 del 2 maggio 2024. L'articolo 51, comma 1, del TUIR stabilisce che "Il reddito di lavoro dipendente è costituito da tutte le somme e i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d'imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro". Con la predetta disposizione viene sancito il c.d. "principio di onnicomprensività" del reddito di lavoro dipendente, in virtù del quale tutte le somme e i valori che il dipendente percepisce, a qualunque titolo, in relazione al rapporto di lavoro, concorrono alla determinazione del reddito di lavoro dipendente. Il medesimo articolo 51 individua, ai commi successivi, specifiche disposizioni sull'imponibilità del reddito di lavoro dipendente, elencando le componenti che non concorrono a formare la base imponibile o vi concorrono solo in parte. I commi da 5 a 8-bis disciplinano le ipotesi in cui la prestazione lavorativa sia effettuata in un luogo diverso da quello della sede di lavoro. In particolare, il comma 8 dispone che "Gli assegni di sede e le altre indennità percepite per servizi prestati all'estero costituiscono reddito nella misura del 50 per cento". Relativamente alla figura degli Esperti Nazionali Distaccati (END), la decisione del 20 novembre 2009 del Consiglio di Amministrazione dell'Agenzia distingue tra END cost free ed END per cui l'Agenzia corrisponde le indennità di cui al Capitolo III, conformemente a quanto previsto nella decisione della Commissione Europea del 12 novembre 2008, n. 6866. In linea con la citata decisione, l'articolo 32, comma 3, del Decreto Legislativo 30 marzo 2001, n. 165 prevede che "Il trattamento economico degli esperti nazionali distaccati può essere a carico delle amministrazioni di provenienza, di quelle di destinazione o essere suddiviso tra esse, ovvero essere rimborsato in tutto o in parte allo Stato italiano dall'Unione europea o da un'organizzazione o ente internazionale" (sull'applicabilità di tale disposizione cfr. anche articolo 4, comma 5, del D.P.C.M. 30 ottobre 2014, n. 184). Tanto premesso in via generale, l'interpello in esame riguarda il corretto trattamento fiscale delle indennità corrisposte ad un soggetto distaccato presso l'Agenzia Europea di Sicurezza Marittima di Lisbona, in qualità di END non cost free, con contributo a carico del bilancio dell'Unione Europea. Al riguardo, con la risposta ad interpello n. 559/2022 è stato precisato che le indennità di soggiorno, giornaliera e mensile, corrisposte agli "END cost free" dalla propria amministrazione italiana di appartenenza - dunque con oneri totalmente a carico di un'amministrazione pubblica italiana, senza cioè incidere sul bilancio dell'Unione Europea - sono imponibili in Italia ai sensi dell'articolo 51, comma 8, del TUIR. In particolare, è stato osservato come, in tal caso "in assenza di una specifica disposizione internazionale che limiti la potestà impositiva dei singoli Stati membri sugli emolumenti erogati agli END senza alcun contributo da parte della Commissione europea, le indennità di soggiorno in esame debbano essere assoggettate ad imposizione nel nostro Paese ai sensi della vigente normativa Italiana". Il Regolamento (CE) n. 1406/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 27 giugno 2002, che istituisce l'Agenzia europea per la sicurezza marittima, stabilisce, all'articolo 7, che "All'Agenzia e al suo personale si applica il protocollo sui privilegi e sulle immunità delle Comunità europee". Tale ultimo Protocollo prevede, all'articolo 12, che i funzionari e gli altri agenti dell'Unione "sono esenti da imposte nazionali sugli stipendi, salari ed emolumenti versati dall'Unione". Nel caso di specie, il distacco è disciplinato dalle "Regole applicabili agli Esperti Nazionali Distaccati presso l'Agenzia Europea di Sicurezza Marittima" approvate con decisione del Consiglio di Amministrazione del 20 novembre 2009. Da quanto precede, risulta che le indennità pagate al contribuente, distaccato in qualità di END, siano totalmente a carico del bilancio unionale e non di un'amministrazione pubblica italiana sui cui conti, invece, non incidono in alcun modo. Pertanto, le indennità in esame non concorrono all'imponibile del contribuente in Italia e non dovranno essere dichiarate e assoggettate ad imposizione nel nostro Paese.

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