Esenti da IVA i servizi di formazione professionale resi gratuitamente

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 237 del 15 luglio 2019 Con la risposta a interpello n. 237 del 15 luglio 2019 l’Agenzia delle Entrate ha esaminato il trattamento IVA dei servizi di formazione professionale resi gratuitamente. IL QUESITO La questione riguarda la possibile rilevanza, ai fini dell’IVA, delle prestazioni di servizi rese “gratuitamente”, nell'ambito dell’attività di istruzione e formazione professionale, a favore degli allievi minori. LA RISPOSTA DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE In linea generale, prima di stabilire se a una determinata operazione si applichi, ai fini dell’IVA, un regime di imponibilità e/o di esenzione e, nel primo caso, le relative aliquote applicabili, è necessario verificare se la stessa possa qualificarsi come una cessione di beni o una prestazione di servizi. Infatti, sono imponibili le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate a titolo oneroso nel territorio dello Stato da un soggetto passivo che agisce nell'esercizio di imprese o nell'esercizio di arti e professioni. In particolare, il presupposto oggettivo ricorre, con riferimento alle prestazioni di servizi, in presenza del requisito dell’onerosità, ovvero quando tali prestazioni siano eseguite, nel territorio dello Stato dietro pagamento di un corrispettivo. Coerentemente deve essere interpretata la norma del decreto IVA secondo cui costituiscono prestazioni di servizi le prestazioni verso corrispettivo dipendenti da contratti d’opera, appalto, trasporto, mandato, spedizione, agenzia, mediazione, deposito e in genere da obbligazioni di fare, di non fare e di permettere quale ne sia la fonte. Inoltre, la direttiva n. 2006/112/UE dispone che sono assimilate a prestazioni di servizi a titolo oneroso: - l’utilizzazione di un bene destinato all'impresa per l'uso privato del soggetto passivo o per l'uso del suo personale o, più generalmente, per fini estranei alla sua impresa, qualora detto bene abbia dato diritto ad una detrazione totale o parziale dell'IVA; - la prestazione di servizi a titolo gratuito effettuata dal soggetto passivo per il proprio uso privato o per l'uso del suo personale o, più generalmente, per fini estranei alla sua impresa. Sono rilevanti ai fini IVA anche le prestazioni di servizi di valore superiore a 50 euro effettuate per l'uso personale o familiare dell'imprenditore, o rese a titolo gratuito per altre finalità estranee all'esercizio dell'impresa, ad esclusione di quelle puntualmente elencate nella stessa norma, e sempreché l’imposta afferente agli acquisti di beni e servizi relativi alla loro esecuzione sia detraibile. Ne consegue che sono fuori dal campo di applicazione dell'IVA le prestazioni rese gratuitamente per finalità proprie dell'impresa. Nel caso in esame si tratta di prestazioni didattico-formative erogate a minori, rese gratuitamente da una cooperativa sociale su incarico della Regione che le sostiene finanziariamente anche a valere sul Fondo Sociale Europeo. Non si instaura, pertanto, alcun rapporto contrattuale-sinallagmatico tra la cooperativa e gli allievi, in quanto la cooperativa sociale riceve l'incarico di erogare l’attività di formazione da parte della Regione che intrattiene il rapporto con gli allievi, tant'è che l’iscrizione ai corsi avviene previa loro richiesta alla Regione stessa. In conclusione gli allievi non sono tenuti ad alcuna controprestazione nei confronti della cooperativa sociale, non corrispondendo a quest’ultima alcuna somma per la partecipazione ai corsi. Ne consegue che le prestazioni formative rese dalla cooperativa sociale istante nei confronti degli allievi si considerano operazioni fuori dal campo di applicazione dell’IVA per carenza del presupposto oggettivo.

Esenti da IVA i servizi di formazione professionale resi gratuitamente

I servizi erogati da una cooperativa sociale per realizzare percorsi di istruzione e orientamento nel mondo del lavoro non si configurano come un rapporto contrattuale tra società e allievi

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