Decreto Rilancio: esenzione saldo IRAP 2019 in ipotesi di riorganizzazione aziendale

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 502 del 27 ottobre 2020 Con la risposta n. 502 del 27 ottobre 2020 l'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti in tema di esclusione dal versamento del saldo IRAP, relativamente al periodo d'imposta 2019, in ipotesi di riorganizzazione aziendale. In particolare l'articolo 24, comma 1, del decreto-legge n. 34 del 2020 (decreto Rilancio) dispone che «non è dovuto il versamento del saldo dell'imposta regionale sulle attività produttive relativa al periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2019, fermo restando il versamento dell'acconto dovuto per il medesimo periodo di imposta. Non è altresì dovuto il versamento della prima rata dell'acconto dell'imposta regionale sulle attività produttive relativa al periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019, nella misura prevista dall'articolo 17, comma 3, del decreto del Presidente della Repubblica 7 dicembre 2001, n. 435, ovvero dall'articolo 58 del decreto-legge 26 ottobre 2019, n. 124, convertito, con modificazioni, dalla legge 19 dicembre 2019, n. 157; l'importo di tale versamento è comunque escluso dal calcolo dell'imposta da versare a saldo per lo stesso periodo d'imposta». A tale previsione il legislatore ha aggiunto una delimitazione, oltre che soggettiva, anche oggettiva, stabilendo, nel successivo comma 2, che la stessa non trova applicazione per i soggetti con volume di ricavi o compensi superiori «a 250 milioni di euro nel periodo d'imposta precedente a quello in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto-legge», ovvero nel 2019. In presenza di un'operazione di riorganizzazione aziendale e, in particolare, di un fenomeno di aggregazione avente natura successoria, appare discriminante, ai fini del rispetto del suddetto limite, individuare il momento di perfezionamento dello stesso. Qualora, infatti, l'operazione si perfezioni dopo la chiusura del periodo d'imposta 2019, determinando l'estinzione delle società danti causa solo a decorrere dal periodo d'imposta successivo, la sussistenza del presupposto di natura oggettiva (volume di ricavi) per l'applicazione dell'articolo 24 del decreto-legge n. 34 del 2020 deve essere verificato distintamente in capo alla società incorporante ed alle società incorporate. Nel periodo temporale di riferimento, infatti, tutte le società risultano essere esistenti e la società incorporante è chiamata esclusivamente ad adempiere, in nome e per conto delle società incorporate, gli adempimenti di natura procedurale (dichiarativi e di versamento) che vengono a scadere successivamente alla data di perfezionamento dell'atto di fusione. Si procede, invece, alla verifica del parametro dei ricavi in modo unitario, in capo alla società risultante dalla fusione (ovvero avendo riguardo al dato aggregato quale somma dei singoli dati contabili rilevabili alla chiusura dell'ultimo periodo d'imposta antecedente gli effetti della fusione), solo nei casi in cui l'operazione di aggregazione si perfezioni nel corso della frazione temporale individuata dall'articolo 24 in commento.

Decreto Rilancio: esenzione saldo IRAP 2019 in ipotesi di riorganizzazione aziendale

In presenza di un'operazione di riorganizzazione aziendale appare discriminante, ai fini del rispetto del limite di 250 milioni di euro, individuare il momento di perfezionamento della stessa

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