Cessione di guanti: IVA agevolata se sono considerati DPI o dispositivi medici

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 507 del 30 ottobre 2020 Alle cessioni dei guanti che sono considerati DPI o dispositivo medico si applica il regime di esenzione IVA qualora effettuate fino al 31 dicembre 2020, e l'aliquota IVA nella misura ridotta del 5%, qualora effettuate a decorrere dal 1° gennaio 2021. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 507 del 30 ottobre 2020. IL QUESITO La società istante è attiva nel settore della vendita all'ingrosso di prodotti per la pulizia e l'igiene della casa, inclusi guanti in lattice, vinile e nitrile, di tipo monouso, professionale e casalingo, classificati ai fini merceologici e doganali con codice di Nomenclature Combinata (in seguito "codice NC") 40151900. Al fine di contrastare l'emergenza epidemiologica, l'articolo 124 del Decreto legge n. 34/2020 (Decreto Rilancio), pubblicato in Gazzetta ufficiale il 19 maggio 2020 e successivamente convertito nella Legge n. 77/2020, ha previsto che le cessioni di beni necessari per il contenimento e la gestione dell'emergenza epidemiologica da Covid-19 (c.d. beni necessari), effettuate sino al 31 dicembre 2020, siano esenti da IVA. Alle medesime cessioni si applica l'aliquota IVA ridotta nella misura del 5% a decorrere dal 1° gennaio 2021. Nell'elenco dei beni necessari, soggetti ad aliquota ridotta, rientrano gli articoli di abbigliamento protettivo per finalità sanitarie, che includono - fra gli altri - i guanti in lattice, in vinile e in nitrile. L'Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, con la circolare n. 12 del 30 maggio 2020, è intervenuta rispondendo ai primi dubbi interpretativi in merito all'applicazione del citato articolo 124 del D.L. n. 34/2020, segnalati da alcune associazioni di categoria. In particolare, nella tabella allegata alla circolare, l'Autorità doganale ha individuato i codici di classificazione doganale delle merci oggetto del regime di esenzione IVA, inclusi i "Guanti in lattice, in vinile e in nitrile" di cui ai codici TARIC 39262000, 40151100, 40151900. Alla luce delle previsioni del Decreto Rilancio e dei chiarimenti forniti dall'Autorità doganale, la società istante ha ritenuto di applicare il regime di esenzione da IVA alle cessioni nazionali dei guanti in lattice, vinile e nitrile commercializzati, classificati ai fini doganali nel codice NC 40151900. La società istante chiede l'interpretazione dell'articolo 124 del D. L. 34/2020 in merito all'applicazione del regime di esenzione IVA per le cessioni nazionali di guanti. LA RISPOSTA DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE Il decreto legge 19 maggio 2020, n. 34, convertito con modificazioni, dalla legge 17 luglio 2020, n. 77, nell'ambito del Titolo VI dedicato alle «Misure fiscali», ha introdotto con l'articolo 124 una disciplina IVA agevolata per l'acquisto dei beni considerati necessari per il contenimento e la gestione dell'emergenza epidemiologica da Covid-19. In particolare, il predetto articolo prevede che «1. Alla tabella A, parte II-bis, allegata al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, dopo il numero 1-ter, è aggiunto il seguente: "1-ter.1. Ventilatori polmonari per terapia intensiva e subintensiva; monitor multiparametrico anche da trasporto; pompe infusionali per farmaci e pompe peristaltiche per nutrizione enterale; tubi endotracheali; caschi per ventilazione a pressione positiva continua; maschere per la ventilazione non invasiva; sistemi di aspirazione; umidificatori; laringoscopi; strumentazione per accesso vascolare; aspiratore elettrico; centrale di monitoraggio per terapia intensiva; ecotomografo portatile; elettrocardiografo; tomografo computerizzato; mascherine chirurgiche; mascherine Ffp2 e Ffp3; articoli di abbigliamento protettivo per finalità sanitarie quali guanti in lattice, in vinile e in nitrile, visiere e occhiali protettivi, tute di protezione, calzari e soprascarpe, cuffie copricapo, camici impermeabili, camici chirurgici; termometri; detergenti disinfettanti per mani; dispenser a muro per disinfettanti; soluzione idroalcolica in litri; perossido al 3 per cento in litri; carrelli per emergenza; estrattori RNA; strumentazione per diagnostica per COVID-19; tamponi per analisi cliniche; provette sterili; attrezzature per la realizzazione di ospedali da campo. 2. Per il contenimento dell'emergenza epidemiologica da Covid-19, le cessioni di beni di cui al comma 1, effettuate entro il 31 dicembre 2020, sono esenti dall'imposta sul valore aggiunto, con diritto alla detrazione dell'imposta ai sensi dell'articolo 19, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633. (...)». A seguito di tale disposizione, è stata modificata la Tabella A, Parte II-bis allegata al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 - alla quale viene aggiunto il numero 1-ter.1 - prevedendo che siano soggette all'aliquota IVA del 5 per cento le cessioni aventi ad oggetto i beni elencati dal primo comma dell'articolo 124, effettuate a decorrere dal 1° gennaio 2021. In via transitoria e sino al 31 dicembre 2020 è previsto il riconoscimento a dette cessioni di un regime di maggior favore, consistente nell'introduzione di un'esenzione da IVA che non pregiudica, tuttavia, il diritto alla detrazione in capo al soggetto passivo cedente. Rispetto alla elencazione dei beni contenuta nell'articolo 124, comma 1, il quesito posto dalla società ha ad oggetto la disciplina applicabile agli articoli di abbigliamento protettivo per finalità sanitarie (nello specifico, guanti in lattice, in vinile e in nitrile). Con la recente circolare n. 26/E del 15 ottobre 2020 l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in ordine all'operatività della disciplina. Per quanto di interesse nel caso rappresentato dall'istante, al par. 2.11, in relazione ai suddetti articoli di abbigliamento protettivo per finalità sanitarie, che comprendono anche i guanti, la citata circolare ha evidenziato che, posto che la norma non definisce l'ambito soggettivo di applicazione ossia i destinatari del trattamento IVA agevolato, assume rilievo unicamente la "finalità sanitaria" dei beni in commento, da intendersi in senso oggettivo: sono cioè agevolati i beni che possiedono le caratteristiche tecniche idonee a garantire in primis la protezione degli operatori sanitari dalla diffusione del virus. Tuttavia, successivamente all'entrata in vigore dell'articolo 124, i protocolli di sicurezza adottati nei diversi settori economici hanno reso obbligatorio l'uso di questo tipo di abbigliamento ai fini della sicurezza dei lavoratori e degli utenti. Ne sono un esempio i protocolli di sicurezza adottati nel settore dell'industria alimentare, della grande distribuzione e della scuola, la cui finalità è ovviamente sanitaria poiché gli stessi sono finalizzati a contrastare il diffondersi delle pandemie, a protezione di lavoratori e utenti. Pertanto anche gli operatori obbligati al rispetto di questi protocolli di sicurezza possono acquistare tale tipologia di abbigliamento usufruendo della disciplina agevolativa in commento. I beni in esame sono individuati nel Rapporto dell'istituto Superiore della Sanità - Rapporto ISS COVID-19, n. 2/2020 - contenente "Indicazioni ad interim per un utilizzo razionale delle protezioni per infezione da SARS-CoV-2 nelle attività sanitarie e sociosanitarie (assistenza a soggetti affetti da COVID-19) nell'attuale scenario emergenziale SARS-CoV-2", approvate dal Comitato Tecnico Scientifico attivo presso la Protezione Civile e recepite dal Ministero del salute. Questo documento indica quali sono i DPI e i dispositivi medici (guanti, mascherine, camici o occhiali) che gli operatori sanitari devono indossare nei principali contesti in cui entrano in contatto con i pazienti affetti da Covid-19. Relativamente ai guanti, in lattice, in vinile e in nitrile, l'Agenzia delle dogane ha classificato questi beni alle voci doganali ex 3926 2000, ex 4015 1100, ex 4015 1900. Resta inteso che il trattamento IVA agevolato introdotto dall'articolo 124 non va applicato a tutti i beni rientranti in queste voci doganali ma solo a quelli che presentano le caratteristiche di DPI o di dispositivo medico. Tutto ciò considerato, l'Agenzia delle Entrate ritiene che alle cessioni dei guanti che sono considerati DPI o dispositivo medico, così come sopra descritti, si applica il regime di esenzione IVA qualora effettuate fino al 31 dicembre 2020, e l'aliquota IVA nella misura ridotta del 5%, qualora effettuate a decorrere dal 1° gennaio 2021.

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