Canoni secondo la Convenzione OCSE: la potestà impositiva è concorrente

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 258 del 7 agosto 2020 L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato la risposta n. 258 del 7 agosto 2020 riguardante le imposte pagate all'estero. Il Modello di Convenzione OCSE definisce come "canoni" i pagamenti di ogni tipo percepiti, tra l'altro, per l'uso o il diritto d'uso di marchi, disegni e modelli, formule segrete o processi, o per le informazioni riguardanti l'esperienza industriale, commerciale o scientifica. Nel caso di specie questi pagamenti si riferiscono al c.d. know how. In particolare, l'espressione è utilizzata nell'ambito del trasferimento di informazioni che non sono state oggetto di brevetto e che normalmente non ricadono nell'ambito di altri diritti di proprietà intellettuale. La nozione di know how è generalmente riferita a informazioni non divulgate, di natura industriale, commerciale o scientifica, derivanti da una pregressa esperienza, aventi una rilevanza pratica nell'attività di una società e dalla cui divulgazione può derivare un vantaggio economico. In relazione al contratto di know how, nel caso di specie si evidenzia che l'oggetto dell'accordo prevede che una parte riveli all'altra la sua speciale conoscenza ed esperienza, non divulgata al pubblico, in modo tale che l'altra parte possa utilizzarla a proprio vantaggio. Il contratto di know how differisce dal contratto di prestazione di servizi, in cui una parte si assume l'obbligo di utilizzare le sue usuali abilità, inerenti la sua professione, per eseguire da sé un lavoro per l'altra parte. Al fine di distinguere tra la concessione in uso del c.d. know how, convenzionalmente inclusa nel campo di applicazione dell'articolo 12 del Modello, e la mera prestazione di servizi, inclusa nell'articolo 7 del medesimo Modello ("Utili d'impresa"), assumono rilevanza i seguenti criteri: - i contratti di trasferimento di know how riguardano informazioni del tipo sopra descritto che sono già esistenti o riguardano la cessione di tali informazioni dopo il loro sviluppo o la loro creazione ed includono specifiche disposizioni in merito alla confidenzialità delle suddette informazioni; - nei contratti di prestazioni di servizi, il cedente si impegna a prestare servizi che possono richiedere l'uso, da parte sua, di speciali conoscenze, capacità ed esperienza, ma non il loro trasferimento all'altra parte; - in molti casi inerenti la cessione di know how, oltre alla fornitura delle informazioni esistenti o alla riproduzione di materiale esistente, ci dovrebbe essere molto poco di più da fare in base al contratto. Invece, un contratto di prestazione di servizi dovrebbe richiedere, nella maggior parte dei casi, un livello di spese molto più elevato da parte del cedente al fine di adempiere le proprie obbligazioni contrattuali. Sulla base di tale ultimo criterio, si include tra le prestazioni di servizi, a titolo meramente esemplificativo, tra gli altri, i pagamenti per assistenza tecnica pura. Da ultimo, si afferma che nella pratica commerciale, i contratti possono prevedere, come contratti misti, sia la concessione di know how che la prestazione di assistenza tecnica. In tal caso, in linea generale, occorre suddividere l'intero importo concordato, secondo le diverse pattuizioni incluse nel contratto. Tuttavia, se una delle parti dell'accordo costituisce di gran lunga lo scopo principale del contratto e le altre parti sono di carattere ancillare alla prima e principalmente di carattere irrilevante, il trattamento convenzionale applicabile alla parte principale dovrebbe, in linea generale, essere applicato all'intero contratto. L’Amministrazione finanziaria ha evidenziato che nel caso di "canoni" la potestà impositiva è concorrente, potendo le somme essere oggetto di tassazione sia in Paese estero, come Stato della fonte, sia in Italia, come Stato di residenza del percettore. Il beneficiario effettivo dei pagamenti ha diritto all'applicazione della ritenuta convenzionale del 15 per cento sugli importi pagati dall’altra società e può avvalersi del credito d'imposta per le imposte pagate all'estero. Per le ritenute già subite in misura superiore a quella prevista dalla Convenzione, invece, l'istante è tenuto a presentare istanza di rimborso alle competenti autorità fiscali estere.

Canoni secondo la Convenzione OCSE: la potestà impositiva è concorrente

Le somme possono essere oggetto di tassazione sia in Paese estero, come Stato della fonte, sia in Italia, come Stato di residenza del percettore

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