Aps: esenti le quote degli iscritti non associati ma tesserati a organizzazioni nazionali

Esenti le quote degli iscritti non associati ma tesserati a organizzazioni nazionali di cui l'Associazioni di promozione sociale (Aps) è parte. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 115 del 23 maggio 2024. Allo stato, non essendo pervenuta l'autorizzazione della Commissione europea, non sono applicabili alle Aps iscritte nel RUNTS le norme fiscali del Codice del Terzo settore e, quindi, per le Aps continuano ad applicarsi le norme del Tuir relative al regime fiscale degli enti non commerciali. In particolare, per le Aps si applicano le previsioni di cui all'articolo 148 del Tuir, rivolte agli enti non commerciali costituiti in forma associativa. Il citato articolo 148, al comma 1 dispone che «non è considerata commerciale l'attività svolta nei confronti degli associati o partecipanti, in conformità alle finalità istituzionali, dalle associazioni, dai consorzi e dagli altri enti non commerciali di tipo associativo. Le somme versate dagli associati o partecipanti a titolo di quote o contributi associativi non concorrono a formare il reddito complessivo». Il successivo comma 2 dispone che si considerano effettuate nell'esercizio di attività commerciali «le cessioni di beni e le prestazioni di servizi agli associati o partecipanti verso pagamento di corrispettivi specifici, compresi i contributi e le quote supplementari determinati in funzione delle maggiori o diverse prestazioni alle quali danno diritto. Detti corrispettivi concorrono alla formazione del reddito complessivo come componenti del reddito di impresa o come redditi diversi secondo che le relative operazioni abbiano carattere di abitualità o di occasionalità». Il comma 3, per talune tipologie di enti associativi (tra cui le Aps), prevede che «non si considerano commerciali le attività svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali, effettuate verso pagamento di corrispettivi specifici nei confronti degli iscritti, associati o partecipanti, di altre associazioni che svolgono la medesima attività e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto fanno parte di un'unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali, nonché le cessioni anche a terzi di proprie pubblicazioni cedute prevalentemente agli associati». In ultimo, il comma 8 dell'articolo 148, subordina l'applicazione della disposizione di cui al comma 3 alla condizione che gli statuti degli enti associativi si conformino, tra le altre, alle seguenti clausole: - «disciplina uniforme del rapporto associativo e delle modalità associative volte a garantire l'effettività del rapporto medesimo, escludendo espressamente la temporaneità della partecipazione alla vita associativa e prevedendo per gli associati o partecipanti maggiori d'età il diritto di voto per l'approvazione e le modificazioni dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli organi direttivi dell'associazione» (cfr. lettera c); - «eleggibilità libera degli organi amministrativi, principio del voto singolo di cui all'articolo 2532, comma 2, del codice civile, sovranità dell'assemblea dei soci, associati o partecipanti e i criteri di loro ammissione ed esclusione, criteri e idonee forme di pubblicità delle convocazioni assembleari, delle relative deliberazioni, dei bilanci o rendiconti; è ammesso il voto per corrispondenza per le associazioni il cui atto costitutivo, anteriore al 1 gennaio 1997, preveda tale modalità di voto ai sensi dell'articolo 2532, ultimo comma, del codice civile e sempre che le stesse abbiano rilevanza a livello nazionale e siano prive di organizzazione a livello locale» (cfr. lettera e). Dal quadro normativo sopra delineato emerge che: - per la generalità degli enti associativi, ai sensi dell'articolo 148, comma 1, del Tuir non costituiscono entrate commerciali e non hanno rilevanza reddituale, le erogazioni effettuate a titolo di quote o contributi associativi, diverse dal versamento di corrispettivi specifici, effettuate dagli associati e partecipanti in relazione ad attività che gli enti realizzano; - per taluni enti associativi, tassativamente indicati dalla norma ai sensi dell'articolo 148, comma 3, è decommercializzata l'attività svolta verso il pagamento di corrispettivi specifici al ricorrere delle seguenti condizioni: (i) l'attività deve essere effettuata «in diretta attuazione degli scopi istituzionali» dell'ente; (ii) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi devono essere rese in favore degli iscritti, associati o partecipanti ovvero di altre associazioni che svolgono la medesima attività e che fanno parte di un'unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali. La decommercializzazione di cui al citato comma 3 dell'articolo 148, quindi, può trovare applicazione anche con riferimento alle attività effettuate dall'associazione nei confronti di soggetti che non rivestono la qualifica di associati, a condizione che i destinatari delle attività risultino, come previsto dalla norma, «tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali». Gli iscritti, pur non beneficiando dei diritti di partecipazione e voto nelle assemblee dell'associazione, esprimono il proprio legame con l'associazione stessa attraverso il versamento della quota di iscrizione (al pari degli associati veri e propri) parte della quale vale come quota di tesseramento all'organizzazione nazionale. La spettanza dell'agevolazione nei confronti di soggetti diversi dagli associati, quali gli iscritti, può riconoscersi, quindi, a condizione che gli stessi e l'associazione di riferimento siano inseriti in un contesto organizzativo nazionale, all'interno del quale dovrà emergere, tuttavia, la partecipazione degli enti periferici alla vita democratica dell'ente nazionale. Ciò risponde alla ratio della norma agevolativa tesa a incentivare sotto il profilo fiscale i proventi derivanti, non dalla generalità degli utenti destinatari delle attività istituzionali rese, ma solo da parte di coloro cui sia comprovato l'inserimento (come associati, iscritti e tesserati) all'interno dell'«unica organizzazione locale o nazionale».

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La decommercializzazione può trovare applicazione anche con riferimento alle attività effettuate dall'associazione nei confronti di soggetti che non rivestono la qualifica di associati, a condizione che i destinatari delle attività risultino «tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali»

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