Accertamento fondato su Gerico e dati contabili: niente contraddittorio

Niente obbligo di contraddittorio se l'accertamento, stimolato dalla consultazione del software GE.RI.CO., si sviluppi successivamente mediante l'utilizzazione della contabilità prodotta dal contribuente. Lo ha stabilito la Corte di Cassazione con l'ordinanza n. 15344 del 6 giugno 2019. IL FATTO Una contribuente si era opposta all'avviso di accertamento da parte dell'Agenzia delle Entrate con cui l'ufficio contestava un maggior reddito d'impresa per l'anno 2004 pari a euro 88.148,00. Il ricorso alla CTP veniva accolto, con la sentenza, appellata dall'Agenzia alla Commissione regionale, che accoglieva il gravame. Nel ricorso in cassazione, la contribuente ha ritenuto che la Ctr avesse sostanzialmente omesso di motivare la doglianza relativa alla mancata instaurazione del contraddittorio, invece obbligatorio in quanto l'accertamento, secondo la ricorrente, si sarebbe basato su sugli studi di settore. LA DECISIONE DELLA CORTE DI CASSAZIONE La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso. La Suprema Corte ricorda innanzitutto la differenza tra accertamento analitico-induttivo e quello mediante gli studi di settore nel senso che, con il primo sistema analitico-induttivo, la determinazione del reddito è effettuata nell'ambito delle stesse risultanze della contabilità, ma con una ricostruzione induttiva solo di singoli elementi, dei quali risulta provata aliunde (cioè mediante elementi inferenziali esterni alla contabilità) la mancanza o l'inesattezza. Tale metodo di accertamento presuppone, diversamente da quello induttivo c.d. "puro", che la documentazione contabile sia nel complesso attendibile. Pertanto, in tema di rettifica dei redditi d'impresa mediante accertamento analitico induttivo, la ricostruzione fondata sulle presunzioni semplici, di cui all'art. 39, comma 1, lett. d), del d.P.R. n. 600 del 1973, non ha ad oggetto il reddito nella sua totalità, ma singoli elementi attivi e passivi (Sez. 5 - , Ordinanza n.7025 del 21/03/2018). L'accertamento basato sugli studi di settore ha, invece, carattere presuntivo e consente all'amministrazione una ricostruzione complessiva in presenza di gravi incongruenze tra quanto dichiarato dal contribuente e quanto avrebbe dovuto essere dichiarato in rapporto alle condizioni e alle caratteristiche dell'attività svolta. Nel caso di specie, dall'analisi dei dati contabili, tenuto conto delle rimanenze iniziali e finali, nonché degli acquisti e delle vendite di merce, era emerso che la contribuente aveva applicato sul costo del venduto una percentuale di ricarico dell'8,15%, assolutamente modesta per l'attività in esame. Come pure, che la percentuale di ricarico era stata ottenuta dall'Amministrazione in esito ad un controllo globale della documentazione che aveva dato luogo ad una percentuale di ricarico effettivamente impiegata dalla ditta pari al 24,86% desunta dal raffronto tra le fatture di acquisto e quelle di vendita tenuto conto degli articoli commercializzati. Pertanto, il controllo e la rielaborazione della contabilità era stata condotta dall'ufficio utilizzando gli stessi dati e la stessa documentazione presentata dalla contribuente contabilità non smentita nel suo complesso, ma anzi utilizzata per adeguare i ricavi e le percentuali di ricarico. Il riferimento all'utilizzo del sistema GE.RI.CO ha funto solo da sensore iniziale che aveva indotto l'ufficio a procedere ad una rielaborazione basata sugli stessi dati offerti dalla parte, pervenendo, come detto, alla maggior percentuale di ricarico attraverso il confronto tra fatture di acquisto e di vendita, mediante il calcolo della media aritmetica sugli gli articoli in vendita ritenuti più significativi. La Ctr ha, dunque, motivato la sua decisione di accoglimento dell'appello con la costatazione che le fasi dell'accertamento erano state caratterizzate dalla sola utilizzazione dei dati contabili forniti dallo stesso contribuente, così escludendo implicitamente che l'ufficio avesse utilizzato dati extracontabili e studi di settore. L'atto di rettifica indicava soltanto che, stimolato dalla consultazione del software GE.RI.CO., l'accertamento si era poi sviluppato mediante l'utilizzazione della contabilità prodotta dalla contribuente.

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