Deducibilità Irap del costo del personale operante all’estero senza stabile organizzazione

Con la risposta n. 95 del 1° aprile 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il costo complessivo per il personale dipendente assunto in Italia con contratto a tempo indeterminato è integralmente deducibile ai fini Irap anche se il lavoratore presta la propria attività all'estero, a condizione che la società residente non disponga in tale territorio di una stabile organizzazione. Il quadro normativo e il principio di derivazione La determinazione della base imponibile Irap per le società di capitali è retta dal principio di "presa diretta" dai valori di bilancio (articoli 5 e 11 del D.lgs. n. 446/1997), che sancisce lo sganciamento del tributo regionale dalle regole di determinazione dell'Ires. Sebbene l'articolo 5 escluda ordinariamente i costi del personale dalla base imponibile, l'articolo 11, comma 4-octies, introduce una deroga sistematica, permettendo la deduzione integrale del costo per i dipendenti a tempo indeterminato. Tale norma è stata recentemente "razionalizzata" dal D.L. n. 73/2022, che l'ha elevata a disposizione di carattere generale per semplificare il calcolo del valore della produzione netta. Rilevanza della stabile organizzazione e territorialità Il quesito posto dal contribuente riguardava una società italiana operante nel settore informatico tramite team specializzati che prestano servizi in vari Paesi (UE ed extra-UE) senza la necessità di uffici fisici o strutture permanenti oltreconfine. Sotto il profilo del diritto tributario, l'assenza di una stabile organizzazione all'estero è l'elemento dirimente: attrazione del valore: in mancanza di una sede fissa all'estero, l'intero valore della produzione netta generato dalla società è integralmente assoggettato a tassazione in Italia, ai sensi dell'articolo 12 del decreto Irap; criterio di ripartizione: non trova applicazione il meccanismo di ripartizione territoriale basato sulle retribuzioni, poiché l'attività non è imputabile a una struttura estera autonoma. Il ruolo centrale del principio di inerenza L'Amministrazione finanziaria ha confermato che, laddove i ricavi generati dall'attività estera concorrano alla formazione della base imponibile in Italia, deve essere garantita la correlativa deduzione dei costi necessari alla loro produzione. La deducibilità del costo del lavoro del personale operante fuori dai confini nazionali resta tuttavia subordinata al rispetto del principio di inerenza, ovvero al collegamento funzionale tra la spesa sostenuta per il dipendente e l'attività d'impresa produttiva di ricavi imponibili in Italia.

Deducibilità Irap del costo del personale operante all’estero senza stabile organizzazione

Il personale a tempo indeterminato impiegato fuori dall'Italia è deducibile se manca una stabile organizzazione estera

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