Decreto ingiuntivo, interessi di mora con Registro proporzionale

La Corte di cassazione, con l’ordinanza n. 2431 del 5 febbraio 2026, ha stabilito che gli interessi di mora disposti in un decreto ingiuntivo con il quale una società viene condannata al pagamento di una somma di denaro nei confronti di altra società scontano l’imposta di registro con l’aliquota del 3% anche se la prestazione principale rientra in ambito Iva. Il fatto Il caso di specie ha interessato una Srl che aveva aperto due rapporti di conto corrente, entrambi garantiti con una fideiussione rilasciata da soggetti terzi, con una banca. A seguito di una rilevante e duratura esposizione debitoria, la banca creditrice si è rivolta all’autorità giudiziaria ed ha ottenuto un decreto ingiuntivo per effetto del quale la Srl e i due garanti sono stati condannati a provvedere al soddisfacimento del credito della banca e al pagamento di una rilevante somma a titolo di interessi. In sede di registrazione del decreto ingiuntivo l’ufficio territoriale dell’Agenzia delle entrate, relativamente agli interessi, ha applicato l’imposta di registro con l’aliquota del 3% come previsto all’articolo 9 della tariffa, parte prima, allegata al Testo Unico sull’imposta di registro (Tuir), Dpr n. 131/1986. Questa disposizione ha natura residuale e si riferisce agli atti, diversi da quelli contemplati da altre norme del testo unico, aventi a oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale. La società debitrice ha impugnato l’avviso di liquidazione emesso dall’ufficio, ritenendo che gli interessi dovessero scontare l’imposta di registro in misura fissa in considerazione del fatto che la prestazione principale alla quale gli interessi erano connessi, era assoggettata a Iva. Di conseguenza, secondo la società ricorrente, doveva applicarsi il principio di alternatività tra l’Iva e l’imposta di registro, di cui all’articolo 40 del citato Dpr n.131/1986. In base a questo principio, salvo alcune eccezioni, le operazioni che rientrano in ambito Iva beneficiano del pagamento dell’imposta di registro in misura fissa. Al fine di evitare che una stessa prestazione possa subire il prelievo di due imposte, Iva ed imposta di registro, entrambe in misura proporzionale. Le argomentazioni della società sono state respinte dai giudici tributari sia in primo che in secondo grado (decisione n. 6742/2023 della Corte di Giustizia di II Grado della Campania). La decisione della Corte di Cassazione La Corte di cassazione, con l’ordinanza in commento, ha richiamato la nota II riportata in calce all’articolo 8 della Tariffa, parte prima, allegata al Dpr n. 131/1986, in base alla quale gli atti dell’autorità giudiziaria scontano l’imposta fissa di registro per la parte in cui dispongono il pagamento di corrispettivi o prestazioni soggette ad Iva. Sulla base di ciò si è confermata l’applicazione dell’imposta fissa relativamente alla condanna finalizzata al recupero della quota capitale spettante alla banca. Relativamente ai soli interessi, che nel caso di specie avevano natura moratoria, si è affermato che essi dovevano scontare l’imposta di registro in misura proporzionale, in quanto non fanno parte della base imponibile ai fini Iva. Al riguardo, è stato citato l’articolo 15 del testo unico sull’Iva, Dpr n. 633/1972, in base al quale, tra le somme che non concorrono a formare la base imponibile, sono incluse “…le somme dovute a titolo di interessi moratori o di penalità per ritardi o altre irregolarità nell’adempimento degli obblighi del cessionario o del committente…”. Per effetto di questa disposizione, si è affermato in motivazione, che quella relativa al pagamento degli interessi di mora rappresenta una prestazione fuori campo Iva e, conseguentemente, a essa non è applicabile il richiamato principio di alternatività Iva/registro. E’ stato, quindi, sancito il seguente principio di diritto “…le somme dovute a titolo di interessi moratori, in forza del disposto di cui all’art. 15 del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, non concorrono a formare la base imponibile ai fini dell’IVA, con la conseguenza che esse – ove formino oggetto di condanna contenuta in un provvedimento giudiziale – sono assoggettate all’imposta di registro in misura proporzionale, anche quando riguardino una somma capitale soggetta ad IVA.” In senso conforme la Corte di cassazione si era già espressa con l’ordinanza n. 33535 del 15 novembre 2022.

Decreto ingiuntivo, interessi di mora con Registro proporzionale

Anche se la prestazione principale rientra in campo Iva, il loro pagamento ne è comunque escluso, di conseguenza, a essi non è applicabile il principio di alternatività Iva/registro

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