La violazione del termine di permanenza non invalida l’accertamento

La violazione del termine di permanenza dei verificatori presso la sede del contribuente non determina l’invalidità dell’atto impositivo. Al massimo, eventualmente, l’inosservanza impedirebbe l’utilizzo degli elementi di prova acquisiti oltre tale termine. È quanto statuisce la Cassazione con l’ordinanza n. 1750 del 26 gennaio 2026. Il fatto La legge n. 212 del 27 luglio 2000, più conosciuta come “Statuto del contribuente”, all’articolo 12 prevede i diritti e le garanzie del contribuente sottoposto a verifiche fiscali. In particolare, chiarisce che ogni accesso, ispezione e verifica fiscale nei locali del contribuente, destinati all'esercizio di attività economiche, sono effettuati sulla base di esigenze effettive di indagine e controllo sul luogo. Il comma 1 del suindicato articolo, prevede che le circostanze e le condizioni che hanno giustificato l'accesso devono essere espressamente e adeguatamente indicate e motivate negli atti di autorizzazione e nei processi verbali di accesso. Il contribuente, al momento dell’accesso, ha il diritto di essere informato delle ragioni che l'abbiano giustificato e dell'oggetto che lo riguarda, oltre alla facoltà di farsi assistere da un professionista abilitato. I verificatori dell’Amministrazione finanziaria, sia civili sia militari, danno atto nel processo verbale di verifica delle eventuali osservazioni e rilievi del contribuente o del professionista. La previsione normativa contenuta nel comma 5 specifica che la permanenza dei verificatori presso la sede del contribuente non può superare i trenta giorni lavorativi, prorogabili per ulteriori trenta giorni nei casi di particolare complessità dell'indagine individuati e motivati dal dirigente dell'ufficio. Nel caso di specie, il contribuente ha presentato ricorso per Cassazione al fine di dedurre la violazione e falsa applicazione dell’articolo 12, comma 5, legge n. 212 del 2000, in quanto riteneva che il superamento del limite di durata previsto per gli accessi, ispezioni e verifiche fiscali comporti l’invalidità del successivo correlato atto impositivo. A tal riguardo, sia la commissione tributaria provinciale sia la commissione tributaria regionale avevano ritenuto che il superamento di tale limite di durata non comportasse l’invalidità dell’avviso di accertamento. La decisione della Corte di Cassazione I giudici di Cassazione hanno ribadito che il termine di permanenza presso la sede del contribuente si riferisce ai soli giorni di effettiva verifica effettuata presso la sede del contribuente, come già chiarito con la sentenza n. 11878/2017. In secondo luogo, hanno specificato che non sussiste l’invalidità dell’avviso di accertamento, in quanto la violazione del termine di permanenza dei verificatori presso la sede del contribuente “non determina la sopravvenuta carenza del potere di accertamento ispettivo, né l’invalidità degli atti compiuti”. Come chiarito dalla suprema Corte, la violazione del termine di permanenza dei verificatori presso la sede del contribuente non determina l’invalidità dell’atto impositivo; tuttavia, è fondamentale ricordare la riforma dello Statuto del contribuente, intervenuta con il Dlgs del n. 219/2023, articolo 1, la quale ha introdotto l’articolo 7-quinquies, rubricato “vizi dell'attività istruttoria”. Il legislatore, con quest’ultimo articolo, in vigore dal 18 gennaio 2024, ha previsto che: “non sono utilizzabili ai fini dell'accertamento amministrativo o giudiziale del tributo gli elementi di prova acquisiti oltre i termini di cui all'articolo 12, comma 5, o in violazione di legge”. In conclusione, a seguito di questa novella normativa, la violazione del termine di permanenza presso la sede del contribuente eventualmente impedirebbe l’utilizzo degli elementi di prova acquisiti oltre tale termine, senza tuttavia rendere invalido il successivo collegato avviso di accertamento.

La violazione del termine di permanenza non invalida l’accertamento

Il prescritto limite si riferisce ai soli giorni di effettivo controllo fiscale effettuato presso la sede dell’accertato

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