La presunzione di distribuzione di utili legittima l’accertamento

Secondo i giudici di legittimità la presunzione giurisprudenziale di distribuzione utili ai soci, che produce un’inversione dell’onere della prova in tema di società di capitali a ristretta base sociale, mantiene valore anche dopo l’entrata in vigore dell’articolo 7, comma 5-bis, Dlgs n. 546/1992 e non preclude il ricorso alle presunzioni semplici (Cassazione 1646/2026). In base a questa disposizione, l’Amministrazione finanziaria deve provare in giudizio le violazioni contestate ed il giudice fonda la sua decisione sugli elementi di prova che emergono nel giudizio e annulla l’atto impositivo se la prova della sua fondatezza manca, è contraddittoria o comunque insufficiente a dimostrare, in modo circostanziato le ragioni oggettive su cui si basa la pretesa impositiva. La Corte di cassazione, con l’ordinanza n. 1646 del 25 gennaio 2026 ha affermato che la modifica di tale norma non ha inciso sulla presunzione di distribuzione degli utili ai soci di società a ristretta base partecipativa. Il fatto Il caso esaminato ha avuto origine da un atto di accertamento mediante il quale l’Ufficio, in relazione alle annualità 2010, 2011 e 2012, ha chiesto richiesto il pagamento dell’Irpef e delle relative addizionali ad un contribuente socio di una società a responsabilità limitata. L’atto di accertamento era basato sulla presunzione di distribuzione al socio degli utili conseguiti dalla società, caratterizzata da una ristretta base partecipativa. A seguito del ricorso presentato dal contribuente, la Ctp di Udine, con sentenza n. 464/215, ha accolto la tesi difensiva di parte, ritenendo che la presunzione avente ad oggetto la distribuzione degli utili accertati in capo alla società, da sola non era idonea o giustificare il conseguente accertamento anche in capo al socio. La Ctr del Friuli, invece, con decisione n. 156/2019, ha ritenuto legittimo l’operato dell’Ufficio anche in base alla considerazione che non fosse rilevante la circostanza che il bilancio di liquidazione della società non prevedesse la distribuzione di somme ai soci, preso atto che nel bilancio finale di liquidazione non trovano ragionevolmente collocazione somme frutto di evasione. La decisione della Corte di Cassazione I giudici della Corte di cassazione hanno, innanzitutto, rilevato che la presunzione giurisprudenziale di distribuzione utili ai soci, che produce un’inversione dell’onere della prova in tema di società di capitali a ristretta base sociale, era stato già applicato, nei confronti dello stesso contribuente in relazione ad altro procedimento con riferimento all’anno d’imposta 2009. Si è, quindi, precisato che la presunzione di cui sopra “…mantiene valore anche dopo l’entrata in vigore dell’art.7, comma 5-bis, D.Lgs. n. 546 del 1992” e non preclude il ricorso alle presunzioni semplici. È stato, quindi, espresso il principio in base al quale “In tema di accertamento delle imposte sui redditi nel caso di società di capitali che presenti una ristretta base partecipativa, è legittima la presunzione (semplice) di attribuzione ai soci partecipanti alla società degli eventuali utili extracontabili accertati, rimanendo salva la facoltà per il contribuente di offrire la prova contraria, senza che ciò integri applicazione di una doppia presunzione. “ Secondo i giudici non occorre che l’accertamento emesso nei confronti del socio sia avvalorato anche da ulteriori elementi di riscontro volti a verificare, attraverso l’analisi delle movimentazioni bancarie, l’intervenuto acquisto di beni di particolare valore non giustificabili sulla base dei soli redditi dichiarati dal contribuente. In merito alla prova contraria, gravante sul contribuente, sono stati richiamate diverse pronunce della stessa Corte di cassazione e si è precisato che “La prova contraria a carico dei soci può essere data non solo con la dimostrazione che i maggiori ricavi dell’ente siano stati accantonati o reinvestiti (Cass. 18032/213, Cass. 29412/217 e Cass. 32959/2018), documentando il percorso dei proventi sociali extracontabili, ma anche con quella che i maggiori ricavi non siano stati realizzati o che degli stessi si sia appropriato altro soggetto (Cass. 10004/2025)” Alla luce di ciò, tenuto conto che la modifica dell’articolo 7 del Dlgs n. 546/1992 non ha fatto venire meno la presunzione di distribuzione di utili ai soci di società a ristretta base partecipativa, è stato respinto il ricorso del contribuente con condanna di quest’ultimo al pagamento delle spese processuali.

La presunzione di distribuzione di utili legittima l’accertamento

Nel processo tributario la novellata disposizione sull’obbligo, da parte dell’Amministrazione finanziaria, di provare in giudizio le violazioni contestate, non incide sulla presunzione

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