Deducibilità integrale dei costi telefonia se afferenti ai ricavi da commessa

Con la risposta n. 71 del 9 marzo 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che le spese per servizi di telefonia fissa, mobile e trasmissione dati sono integralmente deducibili se costituiscono componenti negativi direttamente afferenti ai ricavi, poiché integrati in un servizio complesso reso ai clienti e non suscettibili di uso promiscuo. L'Amministrazione finanziaria conferma che, in presenza di un sistema analitico di separazione dei costi, la limitazione della deducibilità all'80% prevista dall'articolo 102, comma 9, del TUIR si applica esclusivamente alla "quota di autoconsumo", ovvero a quei costi che contribuiscono solo indirettamente allo svolgimento dell'attività d'impresa. Il quesito La fattispecie esaminata riguarda una società che fornisce servizi IT e di global procurement attraverso una sede centrale in Italia e diverse stabili organizzazioni all'estero. La società ha implementato un processo di Service Pricing che, tramite driver tecnici puntuali, permette di distinguere: quota con finalità imprenditoriale: costi per servizi di telefonia acquistati per essere integrati nel pacchetto offerto ai clienti e utilizzati esclusivamente dai dipendenti di questi ultimi quota di autoconsumo: costi sostenuti per il funzionamento interno della struttura aziendale. Poiché la società opera in regime di worldwide income taxation e non ha optato per la branch exemption, i redditi e i costi delle stabili organizzazioni concorrono integralmente alla formazione del reddito imponibile in Italia. Il quadro normativo e la ratio della limitazione L'articolo 102, comma 9, del TUIR stabilisce un regime di deducibilità forfettaria dell'80% per le quote di ammortamento, i canoni di locazione e le spese di impiego relativi alle apparecchiature terminali per servizi di comunicazione elettronica. Tale norma poggia su una presunzione assoluta del legislatore: la potenziale attitudine di tali strumenti a soddisfare sia esigenze professionali che necessità personali dell'utilizzatore (uso promiscuo). Tuttavia, la prassi amministrativa ha da tempo individuato delle eccezioni a tale rigore forfettario: i costi per telefonia che costituiscono l'oggetto dell'attività d'impresa, essendo direttamente correlati ai ricavi, godono della deducibilità integrale qualora le specifiche tecniche delle apparecchiature escludano a priori un utilizzo diverso da quello strettamente imprenditoriale, si applicano le regole ordinarie di determinazione del reddito d'impresa. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha validato la soluzione interpretativa proposta dal contribuente, sottolineando che una diversa interpretazione porterebbe a una ingiustificata penalizzazione fiscale: il contribuente tasserebbe integralmente i proventi ma vedrebbe limitata la deduzione dei costi che hanno direttamente concorso a produrli. In particolare, i costi "per commessa" destinati ai clienti non sono soggetti alla limitazione dell'80% se direttamente afferenti ai ricavi di esercizio. La deducibilità integrale è tuttavia subordinata alla prova che tali apparecchiature non siano suscettibili di uso promiscuo da parte della società fornitrice. L'onere della prova resta in capo al contribuente, che deve essere in grado di dimostrare, in sede di controllo, la correttezza del sistema di classificazione e allocazione dei costi tramite il service pricing.

Deducibilità integrale dei costi telefonia se afferenti ai ricavi da commessa

L'Agenzia delle Entrate conferma che la limitazione dell'80% ex art. 102 TUIR non colpisce i servizi telefonici integrati nell'offerta ai clienti

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