Omesso versamento delle ritenute integrato senza la relativa diffida

La Corte di cassazione, con la sentenza 1077 del 13 gennaio 2026, ha stabilito che il reato di omesso versamento di ritenute previdenziali è a dolo generico ed è integrato dalla scelta, consapevole, di omettere i versamenti dovuti, anche qualora una situazione di difficoltà economica abbia indotto il datore di lavoro a dare la preferenza alla corresponsione degli emolumenti ai propri dipendenti ed alla manutenzione dei mezzi destinati allo svolgimento dell'attività d'impresa. Il fatto Il Tribunale di Torre Annunziata assolveva, perché il fatto non sussiste, un imputato dal reato di omesso versamento delle ritenute, atteso che le risultanze processuali non consentivano di stabilire, in termini di certezza probatoria, se egli avesse effettivamente ricevuto la diffida che l'Inps competente aveva tentato di recapitargli. Nello specifico, l'atto era stato notificato presso un indirizzo diverso da quello di residenza e da quello in cui era ubicata la sede legale della società di cui era legale rappresentante. Il procuratore della Repubblica presso il Tribunale di Torre Annunziata proponeva, quindi, ricorso per cassazione. La decisione della Corte di Cassazione Nell’accogliere il ricorso dell’accusa, la Corte di cassazione ha premesso che l’articolo 2, comma 1-bis del Dl n. 463/1983, convertito in legge 638/1983, prevede che l'omesso versamento delle ritenute, “per un importo superiore a euro 10.000 annui, è punito con la reclusione fino a tre anni e con la multa fino a euro 1.032”; inoltre, la norma dispone che “il datore di lavoro non è punibile, né assoggettabile alla sanzione amministrativa, quando provvede al versamento delle ritenute entro tre mesi dalla contestazione o dalla notifica dell'avvenuto accertamento della violazione”. Quindi, il reato, a dolo generico, è integrato dalla scelta, consapevole, di omettere i versamenti dovuti, anche qualora una situazione di difficoltà economica abbia indotto il datore di lavoro a dare la preferenza alla corresponsione degli emolumenti ai propri dipendenti ed alla manutenzione dei mezzi destinati allo svolgimento dell'attività d'impresa, essendo suo preciso onere la ripartizione delle risorse disponibili al momento del pagamento delle retribuzioni, in modo tale da non compromettere l'adempimento ai propri obblighi di natura contributiva. Il comportamento omissivo, punibile penalmente quando l'importo delle ritenute non versate supera i diecimila euro annui, riflette una violazione degli obblighi contributivi volti a tutelare il sistema previdenziale. Il reato si consuma al termine ultimo previsto per il pagamento delle ritenute, momento in cui l'omissione diventa penalmente rilevante. Tanto premesso in termini generali, la Corte di cassazione passa ad esaminare il caso in esame, in cui, tenuto conto dell’emissione del decreto penale di condanna, della proposizione dell’opposizione e della conseguente citazione a giudizio, possono applicarsi i principi elaborati dalla giurisprudenza in tema di equipollenza, al fine di beneficiare della causa di non punibilità, tra la comunicazione dell'avviso di accertamento della violazione ed il decreto che dispone il giudizio. In tal senso, secondo la giurisprudenza di nomofilachia (pronunciatasi anche nella sua composizione più autorevole, cfr. sentenza della Cassazione a sezioni unite n. 1855/2011), la causa di non punibilità del reato, prevista dall'articolo 2 menzionato - che è integrata dalla corresponsione dell'importo dovuto nel termine di tre mesi dal momento in cui l'indagato o l'imputato risulti posto compiutamente a conoscenza del periodo di omesso versamento, dell'importo dovuto e del luogo ove effettuare il pagamento nonché della stessa possibilità di fruire della causa di non punibilità - costituisce una fattispecie a formazione progressiva che, qualora non risulti ritualmente effettuata la comunicazione dell'avviso di accertamento della violazione, ben può completarsi nel corso del giudizio, con la notifica del decreto di citazione (che, quindi equivale a notifica dell’avviso di accertamento), se contiene l'indicazione di tutti gli elementi essenziali del suddetto avviso o, quantomeno, con la proposizione del gravame di merito ove fondato sul presupposto della suddetta conoscenza. Gli elementi essenziali – si sottolinea - sono costituiti dall'indicazione del periodo di omesso versamento e dell'importo, dall’indicazione della sede dell'ente presso cui effettuare il versamento entro il termine di tre mesi concesso dalla legge e dall'avviso che il pagamento consente di fruire della causa di non punibilità. La mancanza del formale avviso di accertamento, pertanto, non impedisce, in ultima analisi, la procedibilità dell'azione penale, potendosi soltanto ritenere non consumata la facoltà dell'interessato di fruire della causa di non punibilità ove effettui il versamento del dovuto. Del resto, qualora non risulti ritualmente effettuata la comunicazione dell'avviso di accertamento della violazione e il decreto di citazione non contenga l'indicazione di tutti gli elementi propri di detto avviso, deve essere ritenuto tempestivo, al fine del verificarsi della causa di non punibilità di cui all’articolo 2, comma 1-bis Dl 463/1983, convertito in legge 638/1983, il versamento delle ritenute previdenziali effettuato dall'imputato nel corso del giudizio (cfr. Cassazione, sentenza 23914/2014); in tal caso, infatti, ben può il giudice assegnare all'imputato un termine di tre mesi per consentirgli il versamento del dovuto, disponendo il rinvio della trattazione del procedimento penale (cfr. Cassazione, sentenza 6045/2017). Dai principi che precedono, la suprema Corte fa scaturire l’erroneità della decisione impugnata, che, dalla – tra l’altro, dubbia - irregolarità della notifica dell'avviso da parte dell'ente erogatore ha desunto sic et simpliciter che il fatto imputato non sussistesse.

Omesso versamento delle ritenute integrato senza la relativa diffida

La mancanza formale dell’accertamento contributivo non impedisce la procedibilità dell'azione penale e la facoltà dell’interessato di versare il dovuto può essere assicurata nel corso del giudizio

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