Cessione contestuale di nuda proprietà e superficie senza plusvalenze se il possesso è ultracinquennale

Con la risposta n. 51 del 25 febbraio 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che la costituzione di un diritto di superficie su un terreno agricolo, se accompagnata dalla contestuale cessione della nuda proprietà a un terzo, non genera una plusvalenza imponibile qualora il cedente abbia posseduto l'immobile per più di cinque anni e non mantenga alcun diritto reale sul bene. L'Amministrazione finanziaria ha precisato che, in tale scenario, l'operazione va qualificata ai sensi della lettera b) del comma 1 dell'articolo 67 del TUIR, beneficiando così dell'esclusione da tassazione prevista per i beni immobili posseduti da lungo periodo. Al contrario, se il disponente dovesse mantenere un qualsiasi diritto reale sul cespite, il corrispettivo derivante dalla costituzione del diritto di superficie configurerebbe un reddito diverso imponibile ai sensi della lettera h) del medesimo articolo. Il quesito L'istanza di interpello è stata presentata da un imprenditore agricolo, proprietario da oltre cinque anni di fondi agricoli non edificabili. Il contribuente ha prospettato un'operazione complessa finalizzata al passaggio generazionale: la cessione contestuale del diritto di superficie a una società e della nuda proprietà al proprio figlio. L'obiettivo dell'istante era confermare che tale "spogliamento" integrale di ogni potere economico e giuridico sul terreno dovesse essere equiparato a un'unica alienazione della piena proprietà, con conseguente irrilevanza fiscale della plusvalenza dato il decorso del quinquennio di possesso. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate fonda il proprio parere sull'evoluzione normativa recente, con particolare riferimento all'articolo 1, comma 1-bis, del decreto legge 17 giugno 2025, n. 84. Questa norma di interpretazione autentica ha sciolto i nodi interpretativi sorti dopo la Legge di Bilancio 2024, stabilendo un criterio di distinzione netto basato sulla permanenza di diritti reali in capo al disponente: imposizione come plusvalenza (lett. b): si verifica quando il soggetto si spoglia contestualmente e integralmente di ogni diritto reale sul bene. In questo caso, se il terreno è agricolo e posseduto da oltre cinque anni, la plusvalenza non è tassata; imposizione come reddito diverso (lett. h): si verifica quando la concessione del diritto reale di godimento avviene mantenendo la nuda proprietà o un altro diritto reale sul bene. In questa ipotesi, il provento è sempre tassato, a prescindere dagli anni di possesso. L'Amministrazione ha confermato la tesi del contribuente, subordinandola alla condizione che dai contratti non residui in capo all'istante alcun diritto reale, neppure nell'eventualità di estinzione di un diritto di superficie che fosse stato costituito a termine. Poiché l'operazione comporta la perdita della piena proprietà attraverso due atti contestuali su terreni agricoli non edificabili detenuti da oltre un quinquennio, l'operazione non genera materia imponibile ai fini IRPEF.

Cessione contestuale di nuda proprietà e superficie senza plusvalenze se il possesso è ultracinquennale

La perdita integrale di ogni diritto reale su fondi agricoli non edificabili esclude la tassazione come reddito diverso ai sensi dell'articolo 67 del Tuir

Contenuto riservato. Abbonati adesso e scopri tutti i vantaggi

Lascia un commento Annulla risposta