Cartella da controllo formale, legittimo il richiamo alla dichiarazione

Nel caso in cui la cartella di pagamento sia stata emessa in seguito a controllo cosidetto formale o automatizzato l’obbligo di motivazione può essere assolto mediante il mero richiamo alla dichiarazione presentata dal contribuente. È la conclusione della Corte di cassazione contenuta nella sentenza n. 34547 del 29 dicembre 2025. Il fatto Il giudice tributario di secondo grado della Sicilia aveva respinto l’eccezione del contribuente diretta a sentir dichiarare il difetto di motivazione di una cartella esattoriale emessa a seguito di controllo automatizzato effettuato ai sensi dell'articolo 54-bis del Dpr n. 633/1972. Il contribuente lamentava che l’Agente della Riscossione si fosse limitato a riportare l’anno dell’imposta e il nome del tributo in forma generica, omettendo di indicare tutti gli altri dati necessari a motivare un atto afferente ad una pretesa fiscale, come ad esempio il tipo di accertamento a monte effettuato ed il contenuto della comunicazione che si dichiara essere stata consegnata al debitore. Secondo il collegio regionale, la cartella di pagamento emessa all'esito di un procedimento di controllo cosiddetto formale o automatizzato può essere motivata con il mero richiamo alla dichiarazione presentata dal contribuente, poiché quest’ultimo è già in grado di conoscere i presupposti della pretesa. La decisione è stata impugnata dal contribuente davanti alla Suprema corte per violazione e/o falsa applicazione dell'articolo 7 della legge n. 212/2000, sul presupposto che le indicazioni riportate nella cartella di pagamento opposta, oltreché insufficienti, risulterebbero anche contraddittorie, non essendo stato possibile ricavare, dalla dicitura “omesso o carente versamento”, a quale delle due fattispecie l’ufficio facesse riferimento. La decisione della Corte di Cassazione La Corte di cassazione, con la sentenza n. 34547 del 29 dicembre 2025, ha ribadito che “La cartella di pagamento emessa all'esito di un procedimento di controllo cd. formale o automatizzato, a cui l'Amministrazione finanziaria ha potuto procedere attingendo i dati necessari direttamente dalla dichiarazione, può essere motivata con il mero richiamo a tale atto, atteso che il contribuente è già in grado di conoscere i presupposti della pretesa, anche qualora si richiedano somme maggiori di quelle risultanti dalla dichiarazione”. Nel caso in esame, la cartella di pagamento impugnata afferiva alle somme dovute a seguito del controllo automatizzato effettuato ai sensi dell'articolo 54-bis del Dpr n. 633/ 1972. In queste ipotesi, la giurisprudenza di legittimità è ferma nel ritenere che, con la cartella di pagamento, l'ufficio è nella condizione di formulare le proprie richieste in forza del semplice richiamo alla dichiarazione stessa, nonché agli specifici titoli relativi alle singole somme, senza necessità di indicare ulteriormente i fatti costitutivi dell'obbligazione fiscale (cfr. Cass. n. 15654 del 22/07/2020). L'attività descritta dall'articolo 54-bis del Dpr n. 633/1972 si caratterizza “per l'assenza di ricerca di informazioni da parte dell'amministrazione, trattandosi di una verifica che avviene esclusivamente sulla base di quanto dichiarato dal contribuente ed è funzionale alla correzione di errori materiali o di calcolo commessi dal contribuente nella determinazione del volume d'affari o di imposta, nella correzione di errori materiali commessi nel riporto delle eccedenze di imposta risultanti da precedenti dichiarazioni e nel controllo della tempestività dei versamenti.” (cfr. Cass. 15889/2024). Questa forma di controllo automatizzato non costituisce una rettifica della dichiarazione, in quanto la procedura non si conclude con l'emanazione di un avviso di accertamento, attenendo esclusivamente alla fase della riscossione, cioè a "questioni liquidative dell'imposta", sulla base di quanto dichiarato dal contribuente. La pronuncia prende le mosse dalla consolidata giurisprudenza di legittimità secondo cui se è vero che nelle ipotesi di liquidazione dell'imposta ai sensi dell'articolo 36-bis del Dpr n. 602/73 e dell’articolo 54-bis del Dpr n.633/72 la cartella di pagamento costituisce l'atto con il quale il contribuente viene per la prima volta a conoscenza della pretesa fiscale, è altrettanto vero che, nel caso di sola liquidazione dell'imposta sulla base dei dati forniti dal contribuente nella propria dichiarazione, il medesimo si trova già nella condizione di conoscere i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa fiscale, con l'effetto che l'onere di motivazione può considerarsi in questi casi assolto dall'ufficio mediante richiamo alla dichiarazione stessa. (cfr. Cass. Sez. 5, n. 26671 del 18/12/2009; Sez. 5, n. 22402 del 22/10/2014; Sez. 6 - 5, n. 14236 del 07/06/2017).

Cartella da controllo formale, legittimo il richiamo alla dichiarazione

Anche a seguito di quello automatizzato, l’indicazione della dichiarazione vagliata dagli uffici è sufficiente ad assolvere l’obbligo di motivazione per la cartella di pagamento che ne è scaturita

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