Decadenza agevolazioni prima casa: dieci anni per notificare la cartella

In caso di mancato pagamento di un avviso relativo alla decadenza dall’agevolazione “prima casa”, l’Amministrazione finanziaria ha dieci anni per notificare la successiva cartella di pagamento dal momento in cui la relativa imposta è stata definitivamente accertata. Questo principio è stato espresso dalla Corte di cassazione con l’ordinanza n. 30919 del 25 novembre 2025. Il fatto Il caso di specie ha riguardato una contribuente che aveva acquistato nel 2004 un’abitazione chiedendo i benefici relativi all’acquisto della “prima casa” sia ai fini dell’imposta di registro, sia per quanto riguarda l’imposta sostitutiva relativa al mutuo contratto per l’acquisto dell’abitazione. La stessa contribuente, nel 2007, aveva ceduto tale abitazione senza procedere, nell’anno successivo alla vendita, al riacquisto di altro immobile da adibire ad abitazione principale. Conseguentemente, si è verificata la decadenza dal beneficio fiscale, secondo quanto disposto dalla nota II bis dell’articolo 1 della tariffa, parte prima, allegata al testo unico sull’imposta di registro, Dpr n. 131/1986. L’Ufficio territoriale dell’Agenzia delle entrate presso il quale era stato registrato l’atto agevolato di compravendita ha, pertanto, notificato alla contribuente un avviso di liquidazione, al fine di recuperare la maggiore imposta, con gli interessi e la relativa sanzione. L’avviso di liquidazione è stato notificato prima del decorso di tre anni dal momento in cui si era verificata la decadenza dall’agevolazione, secondo il disposto dell’articolo 76 del citato testo unico sull’imposta di registro. A causa del mancato pagamento dell’avviso di revoca delle agevolazioni “prima casa”, l’Ufficio ha proceduto con l’iscrizione a ruolo delle somme dovute dalla contribuente e, pertanto, a quest’ultima è stata notificata, nel 2019, la relativa cartella di pagamento. La contribuente ha impugnato la cartella di pagamento sostenendo che le fosse stata notificata tardivamente, ovvero oltre 5 anni dalla data di registrazione (25 ottobre 2007) dell’atto con il quale aveva alienato l’abitazione agevolata. Sia la Ctp di Caserta (decisione n. 6469/2019) che la Ctr della Campania (decisione n. 1723/2021) hanno ritenuto fondate le osservazioni della parte privata. L’Amministrazione finanziaria ha presentato ricorso per cassazione lamentando un’errata applicazione, da parte dei giudici tributari, degli articoli 76 e 78 del richiamato testo unico sull’imposta di registro. In particolare, nel giudizio di legittimità, è stato evidenziato il diverso ambito di applicazione delle due norme, in quanto: l’articolo 76 del Tur prevede, in generale, un termine quinquennale entro il quale l’Ufficio è tenuto a richiedere l’imposta per gli atti non presentati alla registrazione pur essendo soggetti a tale adempimento, ed un termine triennale per la maggiore imposta relativa ad atti registrati l’articolo 78 prevede un termine decennale entro il quale l’Amministrazione deve far valere il proprio credito al fine di evitare la prescrizione relativa alla riscossione dell’imposta definitivamente accertata. Nel caso oggetto della pronuncia in commento erano stati rispettati entrambi i termini di cui sopra. In particolare: entro tre anni, decorrenti dal momento in cui si era verificata la decadenza dall’agevolazione “prima casa”, era stato notificato l’avviso relativo alla perdita del beneficio fiscale con la richiesta delle somme dovute entro dieci anni, decorrenti dal momento in cui la pretesa erariale era divenuta definitiva stante la mancata impugnazione dell’avviso da parte del contribuente, era stata notificata la cartella di pagamento. La decisione della Corte di Cassazione In motivazione la Corte di cassazione ha quindi sottolineato il discrimine tra l’attività di accertamento o liquidazione dell’imposta dovuta dal contribuente e l’attività di riscossione, affermando che “nei casi in cui l’avviso non sia stato impugnato (...) il credito erariale potrà essere riscosso (...) nel rispetto del termine prescrizionale decennale”. E' stato inoltre chiarito che, una volta che la pretesa fiscale sia divenuta definitiva, e quindi l’imposta dovuta dal contribuente non sia più suscettibile di variazione, il contribuente resta soggetto alla sola azione di riscossione, per la quale rileva solo il termine decennale stabilito dall’articolo 78 del Dpr n. 131/1986. I giudici della Suprema Corte, nel ribadire che la cartella di pagamento rappresenta un atto tipicamente riscossivo, hanno affermato che “non si poneva affatto il problema della decadenza presidiata dall’articolo 76 citato dalla Commissione, rientrando detta fase dell’azione dell’Amministrazione finanziaria nel campo di operatività dell’art. 78 d.P.R n. 131/1986”. Sono state richiamate in senso conforme le precedenti pronunce della stessa Corte n. 21623/2015 e n. 24892/2020. Per questi motivi è stato accolto il ricorso dell’Agenzia delle entrate.

Decadenza agevolazioni prima casa: dieci anni per notificare la cartella

Se il beneficio è venuto meno e l’Agenzia delle Entrate emette l’avviso di liquidazione, una volta divenuto definitivo la successiva fase della riscossione degli importi dovuti segue il termine decennale

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