Tassazione marittimi su navi estere: esclusione negata se l’imbarco è inferiore a 183 giorni nell’anno solare

Con la risposta n. 10 del 20 gennaio 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il reddito derivante dall'attività prestata da un lavoratore marittimo su navi battenti bandiera estera non può beneficiare dell'esclusione dalla base imponibile se, nel corso del periodo d'imposta di riferimento, la permanenza a bordo risulti inferiore a 183 giorni. L'Agenzia ha precisato che, sebbene il computo dei dodici mesi possa avvenire "a cavallo" di due anni solari, per ciascun periodo d'imposta è necessario verificare il rispetto del requisito temporale complessivo attraverso uno o più contratti di lavoro che ricadano nell'anno solare di riferimento. Il quesito Il caso analizzato riguarda un lavoratore marittimo, fiscalmente residente in Italia, che ha prestato servizio su navi battenti bandiera estera attraverso tre distinti periodi di imbarco tra il 2022 e il 2024. Nello specifico, per l'anno 2024, l'istante risultava imbarcato dal 4 maggio al 26 ottobre, concludendo definitivamente il rapporto con società estere in tale data. Il contribuente sosteneva di poter beneficiare dell'esenzione fiscale per il 2024 basandosi su un computo "mobile" dell'anno fiscale (es. dal 23 settembre al 22 settembre dell'anno successivo), ritenendo che la somma dei giorni di imbarco a cavallo degli anni precedenti garantisse il superamento della soglia dei 183 giorni prevista dalla normativa. Il parere dell'Agenzia delle Entrate In via generale, i soggetti residenti in Italia sono tassati su tutti i redditi posseduti, indipendentemente dal luogo di produzione (principio della tassazione del reddito ovunque prodotto o worldwide taxation). Tuttavia, l'articolo 5, comma 5, della legge 16 marzo 2001, n. 88 introduce una deroga specifica per i marittimi italiani imbarcati su navi estere. Tale norma, interpretando l'articolo 51, comma 8-bis del TUIR, stabilisce che il reddito derivante da tali attività è escluso dalla base imponibile se la prestazione lavorativa è resa per un periodo superiore a 183 giorni nell'arco di dodici mesi. L'Amministrazione Finanziaria ha ribadito i criteri per il corretto computo dei giorni, già espressi nella circolare n. 207/E del 2000: arco temporale: l'espressione "nell'arco di dodici mesi" non coincide necessariamente con l'anno solare, ma si riferisce alla durata del contratto di lavoro, che può essere a cavallo di due anni; verifica per periodo d'imposta: nonostante la flessibilità del contratto, il requisito temporale deve essere verificato per ogni singolo periodo d'imposta. Ciò significa che, per l'anno di riferimento, occorre sommare i periodi di permanenza all'estero previsti dai contratti le cui durate ricadono in quell'anno; elementi inclusi nel computo: nel calcolo dei 183 giorni rientrano non solo i giorni di effettiva navigazione, ma anche ferie, festività e riposi settimanali, indipendentemente da dove vengano trascorsi. Nel caso in esame, per l'anno 2024, l'unico contratto attivo prevedeva un imbarco dal 4 maggio al 26 ottobre. Tale periodo, pari a circa 176 giorni, non è sufficiente a superare la soglia dei 183 giorni. Poiché l'istante ha dichiarato di non aver usufruito di ulteriori riposi o ferie legati a quel rapporto che potessero incrementare il conteggio, il requisito non è stato integrato. Di conseguenza, il reddito prodotto nel 2024 non gode di alcuna esclusione e deve essere ordinariamente assoggettato a tassazione in Italia secondo le modalità previste dall'articolo 51 del TUIR.

Tassazione marittimi su navi estere: esclusione negata se l’imbarco è inferiore a 183 giorni nell’anno solare

L'Agenzia delle Entrate chiarisce che il requisito temporale per l'esenzione deve essere verificato per ogni singolo periodo d'imposta, escludendo il trascinamento di imbarchi conclusi in anni precedenti

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