Statuto contribuente: il termine di 60 giorni decorre dall’accesso e non dalle indagini bancarie

Con la sentenza n. 29088 del 4 novembre 2025, la Corte di cassazione, in tema di garanzie statutarie, è tornata sul comma 7 dell’articolo 12 nella formulazione vigente ratione temporis, chiarendo che il termine di sessanta giorni a disposizione del contribuente per comunicare osservazioni e richieste prima dell’emissione dell’avviso di accertamento, decorre dall’accesso istruttorio presso i locali dell’interessato e non dalla conclusione della verifica sui conti correnti bancari, in quanto quest’ultima attività non ha natura intrusiva. L’articolo 12 dello Statuto del contribuente, prima della riforma, prevedeva al comma 7 che “Nel rispetto del principio di cooperazione tra amministrazione e contribuente, dopo il rilascio della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni da parte degli organi di controllo, il contribuente può comunicare entro sessanta giorni osservazioni e richieste che sono valutate dagli uffici impositori. L'avviso di accertamento non può essere emanato prima della scadenza del predetto termine, salvo casi di particolare e motivata urgenza.” Il decreto legislativo n. 219/2023 ha abrogato il comma 7 dell’articolo 12 dello Statuto del contribuente introducendo, con l’articolo 6-bis, il principio del contraddittorio preventivo generalizzato. La Corte ha chiarito che l’articolo 12, nella formulazione originaria, trova applicazione soltanto quando l’accertamento è fondato sulla base di accessi istruttori presso il soggetto verificato. Nel caso in esame, l’indagine bancaria conclusa il 14 dicembre 2011 non attiva il regime del contraddittorio preventivo, mentre l’accesso istruttorio presso la società, effettuato nei giorni 13 e 24 gennaio 2011, costituisce l’evento dal quale far decorrere il termine dilatorio di sessanta giorni per la notificazione dell’avviso. I fatti di causa La controversia traeva origine da un accertamento notificato nel 2011 nei confronti di una società e dei suoi soci. L’Agenzia delle entrate contestava una maggiorazione dei ricavi e recuperava a tassazione importi relativi all’esercizio 2007. L’Amministrazione finanziaria, nel corso del procedimento, aveva avviato una verifica sui conti correnti bancari della società e dei suoi associati. Durante il giudizio di primo grado, l’ufficio procedeva all’annullamento parziale in autotutela di parte della contestazione. La Commissione tributaria provinciale riduceva successivamente l’importo della base imponibile e accoglieva i ricorsi dei soci con conseguente riduzione proporzionale dei loro redditi imponibili. L’ufficio proponeva tre distinti gravami avanti la Commissione tributaria regionale, censurando la motivazione della sentenza di primo grado e l’erronea rideterminazione del reddito in via induttiva. La società interponeva appello incidentale. La Commissione tributaria regionale, riuniti gli appelli, riformava il giudizio precedente censurando il mancato rispetto del termine di sessanta giorni dalla conclusione della verifica fiscale e dichiarando conseguentemente l’illegittimità dell’avviso di accertamento. Il giudice regionale accoglieval’appello incidentale della società e rigettava il gravame principale dell'ufficio. La decisione della Corte di Cassazione La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle entrate, cassando la pronuncia del giudice di appello tributario e rinviando la causa per un nuovo giudizio. La pronuncia della suprema magistratura si fonda su un principio già consolidato nella giurisprudenza di legittimità: l’articolo 12 dello Statuto del contribuente non trova applicazione negli accertamenti basati esclusivamente sulle risultanze di cui all’articolo 32 del Dpr n. 600/1973, vale a dire sulle sole indagini bancarie. La verifica su conti correnti, infatti, non possiede carattere intrusivo, in quanto viene condotta attraverso l’acquisizione di dati presso intermediari finanziari e non comporta l’esercizio di poteri di controllo presso il domicilio o la sede del contribuente. La Corte ha precisato che il regime del contraddittorio preventivo e il correlato termine dilatorio di sessanta giorni si applicano esclusivamente laddove l’accertamento fondi il proprio esito su accessi istruttori presso i locali del contribuente. Nel caso sottoposto a giudizio, benché sia stata condotta una verifica bancaria conclusa il 14 dicembre 2011, l’elemento determinante per il calcolo del termine rimane l’accesso istruttorio realizzatosi presso la società nelle date 13 e 24 gennaio 2011. Pertanto, il dies a quo per il conteggio dei sessanta giorni deve essere individuato in una di tali date, e non in quella di conclusione della verifica su conti correnti. La Corte ha richiamato il principio di diritto in virtù del quale permane la necessità di valutare, a fini dell’Iva, il contraddittorio alla luce della cosiddetta prova di resistenza, come definita dalle sezioni unite nella pronuncia n. 21271/2025. Tuttavia, nell’ipotesi specifica, poiché l’accertamento risultava essere fondato unicamente sulle risultanze delle indagini bancarie, la norma in questione non trovava applicazione. Il rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado è stato disposto affinché il giudice, in diversa composizione, procedesse a nuovo giudizio nel rispetto dei principi affermati dalla Cassazione.

Statuto contribuente: il termine di 60 giorni decorre dall’accesso e non dalle indagini bancarie

Il vecchio stand-by di 60 giorni a seguito del verbale di verifica per le osservazioni del contribuente prima dell’avviso di accertamento non si applicava alla conclusione delle indagini finanziarie

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