Saldo di conto corrente in successione: rileva il momento del prelievo, non la registrazione contabile

Con la risposta n. 318 del 23 dicembre 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'importo di un prelevamento bancomat eseguito dal de cuius quando era ancora in vita deve essere sottratto dal saldo del conto corrente per la determinazione della base imponibile dell'imposta di successione, a nulla rilevando che l'operazione sia stata contabilizzata dalla banca in un momento successivo al decesso. Il quesito Il contribuente, in qualità di erede, ha presentato istanza di interpello riguardante la corretta determinazione dell'attivo ereditario relativamente a un conto corrente bancario fruttifero. Il dubbio verteva sulla discordanza tra: il saldo effettivo al momento del decesso, che teneva conto di un prelievo bancomat di 60,00 euro effettuato dal de cuius poche ore prima di morire; Il saldo contabile superiore comunicato dalla banca nella lettera di sussistenza, il quale non considerava il prelievo poiché registrato contabilmente solo il giorno successivo, pur con valuta coincidente alla data del decesso. L'istituto bancario aveva infatti chiarito che la comunicazione per la successione riportava esclusivamente il dato contabile risultante dai propri sistemi alla data del decesso, senza considerare le operazioni "in corso" o con valuta in pari data non ancora registrate. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate fonda il proprio parere sull'analisi del Testo Unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni (TUSD), in particolare: articolo 8, comma 1: definisce il valore complessivo netto dell'asse ereditario come differenza tra il valore dei beni e dei diritti alla data di apertura della successione e le passività; articolo 18, comma 1, lett. a): stabilisce che per i crediti fruttiferi (quali i saldi di conto corrente) la base imponibile è determinata assumendo il loro importo con gli interessi maturati fino al giorno del decesso. Sotto il profilo civilistico, viene richiamato l'articolo 1852 c.c., che disciplina il conto corrente bancario come un sistema in cui le posizioni di debito e credito si elidono progressivamente attraverso la compensazione automatica delle operazioni. Per dirimere la questione della prevalenza tra dato contabile e dato reale, l'Agenzia richiama la consolidata giurisprudenza della Corte di Cassazione (sentenza 20 febbraio 1998, n. 1846). La Suprema Corte ha precisato che: le registrazioni delle singole operazioni hanno un valore esclusivamente contabile e un'efficacia meramente dichiarativa; ai fini dell'identificazione del saldo finale, occorre fare esclusivo riferimento al risultato raggiunto attraverso la contrapposizione delle operazioni già perfezionatesi, indipendentemente dalla loro effettiva annotazione nel conto. In applicazione di tali principi, l'Agenzia conclude che per individuare il saldo finale da indicare in dichiarazione di successione occorre avere riguardo al momento in cui le operazioni si sono perfezionate. Poiché il prelievo bancomat si è concluso con la consegna materiale del denaro al de cuius prima del decesso, tale somma è uscita dal patrimonio bancario per entrare nella disponibilità liquida del defunto. Di conseguenza, l'istante ha il diritto di sottrarre tale importo (debitamente documentato) dal saldo contabile comunicato dalla banca, al fine di rappresentare l'esatta consistenza del credito fruttifero alla data dell'apertura della successione.

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