Fondo pensione statunitense: trattamento fiscale per l’erede residente

Con la risposta n. 229 del 27 novembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che le somme percepite "una tantum" dall'erede residente in Italia, derivanti dalla liquidazione di un fondo pensione statunitense (nella specie, un conto pensionistico con clausole di distribuzione minima), devono essere assoggettate interamente a tassazione separata ai sensi dell'articolo 7, comma 3, del TUIR. L'Agenzia ha respinto la tesi della tassazione come reddito di capitale limitata al solo incremento di valore, confermando che tali importi mantengono la natura di reddito di lavoro dipendente (categoria pensioni) anche in capo all'avente causa. Il quesito La controversia nasce dall'istanza di un'erede, residente in Italia, di un cittadino italo-statunitense deceduto negli USA nel 2021. L'asse ereditario comprendeva un fondo pensione gestito da una società americana, alimentato da contributi del de cuius e del datore di lavoro. Nel 2023, l'erede ha ricevuto la liquidazione totale del fondo, non assoggettata a ritenuta negli Stati Uniti. L'istante prospettava una doppia opzione interpretativa: inquadrare la somma come reddito di capitale (artt. 44 e 45 del TUIR), tassando con imposta sostitutiva del 26% solo l'incremento di valore maturato tra l'apertura della successione e la liquidazione; inquadrare la somma come reddito di lavoro dipendente (art. 49, comma 2, lett. a del TUIR), applicando la tassazione separata sull'intero ammontare in quanto percepito dall'erede (art. 7, comma 3). Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Amministrazione finanziaria ha basato il proprio parere sull'equiparazione normativa tra redditi di pensione e redditi di lavoro dipendente stabilita dall'articolo 49 del TUIR. Secondo la prassi consolidata (circolare n. 21/E/2020), la locuzione "pensioni di ogni genere" è onnicomprensiva e include non solo le rendite periodiche, ma anche le indennità una tantum erogate in ragione di versamenti contributivi, indipendentemente dalla cessazione del rapporto di lavoro. L'Agenzia ha inoltre precisato che il regime di favore previsto dal d.lgs. n. 252/2005 non è applicabile ai fondi statunitensi, essendo riservato ai fondi istituiti in Italia o in Stati UE che operano in regime transfrontaliero. Ai sensi dell'art. 7, comma 3, del TUIR, i redditi percepiti dagli eredi devono essere tassati con le medesime modalità (salvo l'applicazione della tassazione separata) che sarebbero state applicate se le somme fossero state corrisposte direttamente al de cuius. Conclusioni In virtù di tali principi, l'importo percepito nel 2023 dall'istante è stato qualificato integralmente come reddito di lavoro dipendente. Trattandosi di un provento percepito dall'erede, la tassazione ordinaria viene sostituita dal regime di tassazione separata previsto dall'articolo 17 del TUIR, da applicarsi sull'intera base imponibile e non solo sulla quota di rivalutazione.

Fondo pensione statunitense: trattamento fiscale per l’erede residente

L'Agenzia delle Entrate chiarisce il trattamento fiscale della liquidazione "one shot" di un fondo previdenziale statunitense percepita dall'erede residente

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