Reverse charge logistica e regime transitorio: istruzioni operative

Con la circolare n. 14/E del 18 dicembre 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il diritto al rimborso dell'imposta eventualmente non dovuta, versata nell'ambito del regime transitorio opzionale per i servizi di logistica e trasporto, spetta esclusivamente al committente. Tale diritto è subordinato alla prova dell'effettivo versamento e deve essere esercitato entro due anni dal momento in cui l'accertamento è divenuto definitivo. Poiché il prestatore non incassa né versa l'imposta, la domanda di restituzione non può che essere incardinata in capo al committente che ha agito "in nome e per conto" del primo. Il quadro normativo e l'ambito applicativo La disciplina in esame trae origine dall'articolo 1, commi da 57 a 63, della legge di bilancio 2025, volta a contrastare l'evasione fiscale nei settori del trasporto, della movimentazione merci e della logistica. Originariamente vincolato alla prevalenza di manodopera e all'uso di beni strumentali del committente, l'ambito applicativo è stato ampliato dal D.L. n. 84/2025, che ha eliminato tali restrizioni oggettive per allinearsi alle dinamiche dei tradizionali appalti di trasporto. L'efficacia della norma a regime (reverse charge obbligatorio) resta subordinata all'autorizzazione del Consiglio dell'Unione Europea ai sensi dell'articolo 395 della Direttiva IVA. Nelle more di tale autorizzazione, è operativo il regime transitorio opzionale analizzato dalla circolare. Funzionamento del regime opzionale e adempimenti L'opzione, che ha durata triennale e non è revocabile, prevede che il pagamento dell'IVA sia effettuato dal committente in nome e per conto del prestatore, con responsabilità solidale di entrambi. Gli adempimenti principali prevedono: emissione fattura: il prestatore emette fattura ai sensi dell'art. 21 del DPR n. 633/72, indicando imponibile, aliquota e imposta, con l'annotazione "Opzione IVA a carico del committente ex articolo 1, comma 59, legge n. 207 del 2024"; versamento: il committente effettua il versamento tramite modello F24 entro il giorno 16 del mese successivo a quello di emissione, utilizzando il codice tributo "6045" e il codice identificativo "66" per il soggetto solidalmente responsabile; registrazione: il prestatore annota la fattura nel registro vendite separatamente; tale imposta non concorre alla sua liquidazione periodica o annuale. Il committente registra l'atto nel registro acquisti per esercitare il diritto alla detrazione. Ambito soggettivo e catena di subfornitura Il regime si applica alle imprese committenti che svolgono attività identificate dalla classificazione ATECO 2025, sezione H (Trasporto e Magazzinaggio), inclusi i trasporti ferroviari, marittimi, aerei, il magazzinaggio e i servizi di logistica. L'opzione può essere esercitata anche nei rapporti tra appaltatore e subappaltatori. In questo caso, l'autonomia dei rapporti negoziali è totale: l'adesione di un subappaltatore non è vincolata alla scelta effettuata dal committente principale o dal primo appaltatore. Rapporti con il regime degli autotrasportatori La circolare precisa che l'adesione al regime opzionale non comporta la decadenza dal regime speciale previsto dall'articolo 74, comma 4, del decreto IVA per gli autotrasportatori iscritti all'albo. I due regimi possono coesistere: il trasportatore-committente registrerà le fatture ricevute nella propria liquidazione trimestrale, ma dovrà comunque versare l'IVA per conto del prestatore entro i termini ordinari (giorno 16 del mese successivo all'emissione).

Reverse charge logistica e regime transitorio: istruzioni operative

Sussiste la responsabilità solidale tra prestatore e committente per il versamento dell'IVA nel settore del trasporto e della logistica tramite il nuovo modello di opzione triennale

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