Crediti edilizi e liquidazione giudiziale: ammessa la compensazione con debiti erariali

Con la risposta n. 237 del 29 novembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che, in caso di liquidazione giudiziale, la norma speciale contenuta nell'articolo 155 del Codice della Crisi d'Impresa e dell'Insolvenza (CCII) prevale sul blocco alla compensazione dei crediti edilizi previsto dall'articolo 121, comma 3-bis, del D.L. n. 34/2020. Di conseguenza, l'Erario può opporre in compensazione i debiti fiscali della società sottoposta a liquidazione giudiziale con i crediti d'imposta derivanti dagli interventi edilizi (come Superbonus e altri) posseduti dalla stessa, indipendentemente dalla natura agevolativa di tali crediti. Il quesito L'istanza di interpello è stata presentata dal Curatore di una società dichiarata in liquidazione giudiziale. La società risultava titolare sulla Piattaforma cessione crediti di diversi crediti d'imposta relativi ad agevolazioni edilizie (articoli 119 e 121 del D.L. n. 34/2020, c.d. "Decreto Rilancio") e, allo stesso tempo, presentava debiti erariali scaduti per oltre 644.000 euro (IRES, IRAP, IVA e cartelle/avvisi). Il Curatore, intenzionato a cedere a terzi i crediti d'imposta per ripartire il ricavato tra i creditori , ha chiesto chiarimenti sull'utilizzabilità di tali crediti, prospettando un duplice ostacolo: il blocco dell'utilizzo in compensazione F24 per imposte erariali in presenza di iscrizioni a ruolo, ai sensi dell'articolo 121, comma 3-bis (richiamato erroneamente come art. 119-ter) del D.L. n. 34/2020; la possibilità per l'Erario di opporre la compensazione ai sensi dell'articolo 155 del CCII (già art. 56 della legge fallimentare). Il contribuente riteneva che i crediti agevolativi non fossero bloccati dall'articolo 121, comma 3-bis, e che non fossero qualificabili come crediti verso l'Erario e, dunque, non compensabili con i controcrediti dello Stato ai sensi dell'art. 155 CCII. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia ha rilevato che, sebbene l'articolo 121, comma 3-bis, del D.L. n. 34/2020 preveda la sospensione dell'utilizzabilità in compensazione dei crediti d'imposta (per importi superiori a 10.000 euro con ruolo scaduto da oltre 30 giorni), tale disposizione non è ancora applicabile. La norma, infatti, stabilisce che le sue modalità di attuazione e decorrenza debbano essere definite con un apposito regolamento del Ministro dell'Economia e delle Finanze, il quale, allo stato, non risulta ancora adottato. Resta ferma, invece, la più generale esclusione della facoltà di compensazione (c.d. blocco compensazione allargato) prevista dall'articolo 37, comma 49-quinquies, del D.L. n. 223/2006 (per debiti complessivi scaduti superiori a 100.000 euro) che si applica anche ai crediti agevolativi, indipendentemente dalla loro natura. La prevalenza dell'articolo 155 del CCII in caso di liquidazione giudiziale Il punto centrale della risposta verte sull'applicazione dell'articolo 155 del Codice della Crisi d'Impresa, che regola la compensazione nel contesto della liquidazione giudiziale. Tale norma stabilisce che i creditori possono opporre in compensazione i propri crediti verso il debitore in liquidazione giudiziale con i loro debiti verso quest'ultimo, anche se non scaduti prima dell'apertura della procedura concorsuale. Citando la propria precedente risposta n. 439/2023, l'Agenzia ha stabilito che, nel caso di specie, prevale l'articolo 155 del CCII in quanto "norma speciale". Questa prevalenza è motivata dall'esigenza equitativa che sta alla base dell'istituto: garantire al creditore (in questo caso l'Erario, creditore del fallito) un incasso "certo" mediante l'estinzione del proprio debito (relativo al credito d'imposta). Ciò avviene a fronte del rischio di un pagamento solo parziale a causa delle regole della par condicio creditorum. Pertanto, l'Erario può opporre la compensazione dei debiti fiscali della società con i crediti d'imposta edilizi, anche se agevolativi, purché i crediti siano omogenei, liquidi (anche se il requisito non preesiste all'apertura della procedura) ed esigibili, e il fatto genetico sia antecedente all'apertura della liquidazione giudiziale.

Crediti edilizi e liquidazione giudiziale: ammessa la compensazione con debiti erariali

La prevalenza del codice della crisi sul blocco della compensazione: il Fisco chiarisce l'opponibilità dei crediti d'imposta ai sensi dell'articolo 155 CCII

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