Erogazioni liberali: deducibilità anche se il beneficiario finale è un ente estero

Con la risposta n. 242 del 4 dicembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che le erogazioni liberali effettuate da società (primo erogatore) a favore di una fondazione (primo beneficiario) e da questa destinate a enti no profit beneficiari finali non residenti in Italia sono deducibili dal reddito d'impresa ai sensi dell'articolo 100, comma 2, lettera a), del TUIR, a condizione che siano rispettati stringenti requisiti relativi alla natura del beneficiario finale e alla definizione del progetto finanziato al momento della prima erogazione. Il quesito La Fondazione interpellante, qualificata come ente non commerciale e operante con finalità solidaristiche e di utilità sociale, riceve erogazioni liberali e le utilizza per finanziare, tra gli altri, anche enti no profit con sede all'estero. La Fondazione ha chiesto conferma della possibilità di estendere la deducibilità per il primo erogatore (le società) anche quando i destinatari finali delle somme siano soggetti non residenti e non operanti in Italia. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia, richiamando la risoluzione n. 74/E del 2014, ha confermato il principio generale secondo cui sono deducibili per il primo erogatore le somme destinate a enti (come le fondazioni) che svolgono una funzione di "catalizzatore delle risorse" per poi erogarle ad altri enti no profit, purché questi ultimi: abbiano i requisiti dei soggetti destinatari previsti dall'art. 100, comma 2, lettera a), del TUIR (personalità giuridica, finalità non lucrative e perseguimento esclusivo di finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto); realizzino le attività "direttamente", non essendo consentito il fenomeno delle "erogazioni a catena attraverso molteplici passaggi di denaro tra enti diversi". Con specifico riferimento agli enti non residenti, l'Agenzia delle Entrate ha richiamato i precedenti di prassi (risoluzioni n. 99/E del 1996 e n. 76/E del 2002) per affermare che, in assenza di una espressa limitazione territoriale nella norma agevolativa, è ammissibile in via di principio la deducibilità delle erogazioni liberali fatte a favore di persone giuridiche di diritto straniero. Tuttavia, tale ammissibilità è subordinata alla condizione che "possa essere comprovata la conformità dei requisiti essenziali (statuto, iscrizione ad un apposito registro, ecc.) a quelli a tal fine richiesti dalla legislazione italiana". Requisito del progetto definito e onere probatorio Un punto cruciale su cui l'Agenzia ha fornito un chiarimento rigoroso riguarda il momento in cui deve essere accertata l'esistenza del progetto da finanziare. L'Agenzia ribadisce che, ai fini della deducibilità in capo al primo erogatore, è necessario che la Fondazione (primo beneficiario) disponga di un progetto da finanziare già definito prima dell'effettuazione dell'erogazione da parte del primo erogatore. Tale definizione preventiva è indispensabile per permettere al primo erogatore di verificare la ricorrenza dei requisiti del beneficiario finale (anche estero) e beneficiare della deduzione. Di conseguenza, la società che deduce l'erogazione liberale è tenuta a conservare la documentazione relativa: ai progetti finanziati; al possesso della personalità giuridica da parte dell'ente beneficiario finale; al rispetto della normativa (anche straniera, se applicabile) e al perseguimento esclusivo, senza fine di lucro, delle finalità di cui all'articolo 100, comma 1, del Tuir. L'Agenzia, analizzando il caso specifico, ha ritenuto che la mera acquisizione dello statuto o di un documento analogo di un ente di diritto straniero non sia sufficiente in astratto per ricostruire in modo idoneo e completo il possesso della personalità giuridica, il rispetto delle norme primarie e regolamentari applicabili e l'esclusivo perseguimento delle finalità agevolate. Pertanto, le erogazioni a enti stranieri per i quali sia stato acquisito solo lo statuto non sono deducibili. In conclusione, sebbene la deducibilità in presenza di un beneficiario finale estero sia ammessa, essa è subordinata a un onere documentale rafforzato in capo al primo erogatore, il quale deve poter dimostrare che il progetto fosse già definito e che l'ente non residente possegga i requisiti sostanziali e formali equipollenti a quelli richiesti dalla normativa italiana.

Erogazioni liberali: deducibilità anche se il beneficiario finale è un ente estero

L'Agenzia delle Entrate ammette la deducibilità delle erogazioni liberali a enti non residenti, ma stabilisce rigidi requisiti probatori a carico del primo erogatore

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