Flat tax infermieri: inclusa la pronta disponibilità SSN

Con la risposta n. 308 del 9 dicembre 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'imposta sostitutiva del 5% sui compensi per lavoro straordinario degli infermieri dipendenti dal SSN deve essere applicata anche alle somme erogate per le "Ore di pronta disponibilità" effettivamente prestate, mentre restano escluse le "Prestazioni svolte in sede elettorale". Il quesito L'articolo 1, comma 354, della legge n. 207/2024 (Legge di Bilancio 2025) ha introdotto un'imposta sostitutiva con aliquota del 5% applicabile ai compensi per lavoro straordinario, come definito dall'articolo 47 del Contratto Collettivo Nazionale di Lavoro (CCNL) Comparto Sanità 2019-2021, erogati agli infermieri del Servizio Sanitario Nazionale (SSN). Un'Azienda Sanitaria Locale (Istante) ha sollevato dubbi interpretativi sulla possibilità di estendere tale aliquota agevolata a due specifiche tipologie di prestazioni sanitarie che, pur potendo essere retribuite come straordinario, non sembravano rientrare ex se nella definizione contrattuale generale. Le prestazioni oggetto di incertezza erano: "Ore di pronta disponibilità": le ore in cui il lavoratore è reperibile, pur non essendo fisicamente in servizio. Tali ore, se effettivamente prestate su chiamata, sono retribuite con una maggiorazione o come straordinario, ai sensi dell'articolo 44, comma 6, del CCNL. "Prestazioni svolte in sede elettorale": Le attività straordinarie dei dipendenti in occasione di consultazioni elettorali, retribuite come straordinario. L'Istante propendeva per un'interpretazione restrittiva, limitando la flat tax del 5% al solo lavoro straordinario "ordinario", escludendo tutte le voci retributive aventi regime fiscale analogo ma prive della medesima qualificazione contrattuale. Il parere dell'Agenzia delle Entrate Nel parere fornito, l'Agenzia delle Entrate ha rettificato una precedente risposta (n. 272/2025) e ha fornito la propria posizione finale basandosi sui chiarimenti richiesti all'Ufficio legislativo del Ministro per la Pubblica Amministrazione e al Ministero della Salute. Ore di pronta disponibilità: equiparazione allo straordinario ex art. 47 L'Ufficio legislativo del Ministro per la Pubblica Amministrazione ha evidenziato che l'articolo 47 del CCNL disciplina il lavoro straordinario in senso generale, non distinguendo tra le diverse modalità. In particolare, l'articolo 44, comma 6, del CCNL chiarisce che in caso di effettiva chiamata a seguito di pronta disponibilità, tali ore sono retribuite a titolo di straordinario. Ciò implica che nel momento in cui il dipendente presta attività lavorativa effettiva oltre l'orario ordinario, tale prestazione assume la natura di lavoro straordinario, ricadendo nella disciplina generale dell'articolo 47. Ne consegue una concezione oggettivo-funzionale dell'attività, per cui ogni prestazione effettivamente resa oltre l'orario ordinario è qualificata e compensata come lavoro straordinario. A sostegno di questa tesi, è stato richiamato il comma 5 dell'articolo 47, il quale precisa che nella determinazione dei limiti individuali di straordinario (180 ore annuali) si tiene conto anche del richiamo in servizio per pronta disponibilità. Il Ministero della Salute ha confermato questa interpretazione. Pertanto, il legislatore, nel riferirsi all'articolo 47 come norma definitoria generale, ha inteso assoggettare alla flat tax del 5% anche i compensi corrisposti in relazione alle ore di pronta disponibilità effettuate. Prestazioni svolte in sede elettorale: esclusione dal beneficio Per quanto riguarda le "Prestazioni svolte in sede elettorale", è stato chiarito che questo istituto non è rinvenibile né nel contratto collettivo di comparto, né specificamente nell'articolo 47. Tali attività, disciplinate da una norma di carattere generale come l'articolo 119 del testo unico elettorale, sono dirette a fronteggiare esigenze di carattere elettorale e non quelle proprie della struttura sanitaria. Di conseguenza, non rientrano nello svolgimento della prestazione lavorativa infermieristica e sono ritenute al di fuori del perimetro applicativo del beneficio fiscale.

Flat tax infermieri: inclusa la pronta disponibilità SSN

L'Agenzia delle Entrate chiarisce l'applicazione dell'imposta sostitutiva 5% ai compensi per lavoro straordinario su chiamata. Escluse le prestazioni svolte in sede elettorale

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