Esportazioni e cessioni di vernici navali: non imponibilità IVA

Con la risposta n. 244 del 5 dicembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il regime di non imponibilità IVA di cui all'articolo 8-bis, comma 1, lettera d), del D.P.R. n. 633/1972, applicabile alle cessioni di dotazioni e provviste di bordo per navi adibite alla navigazione in alto mare, è applicabile: alle cessioni in triangolazione tra la società italiana (Alpha Italia) e la consociata Promotrice, a condizione che il trasferimento di proprietà all'intermediario avvenga solo al momento della consegna finale sotto vigilanza doganale, in coerenza con la giurisprudenza unionale ("Fast Bunkering"); alle cessioni con consegna in porti Extra-UE direttamente al cliente finale. In questo caso, in linea con il parere dell'Agenzia delle Dogane, l'operazione non è esclusa dal regime di esportazione come "provvista di bordo", bensì costituisce una vera e propria cessione all'esportazione ai sensi dell'articolo 8 del D.P.R. n. 633/1972; alle cessioni con consegna in porti Comunitari non si può applicare l'articolo 8-bis quando non sussistono i requisiti per la non imponibilità intracomunitaria (art. 41 D.L. 331/1993), come la mancata comunicazione di un numero di identificazione IVA valido (VIES) da parte del cessionario. In tale circostanza, l'operazione deve essere assoggettata ad IVA in Italia. Il quesito La società Alpha Italia S.r.l., consociata italiana di un gruppo multinazionale, effettua cessioni di vernici per rivestimento marittimo a armatori o compagnie navali. L'istanza di interpello riguardava due quesiti principali sull'applicazione del regime di non imponibilità IVA previsto dall'articolo 8-bis, comma 1, lettera d), del D.P.R. n. 633/1972 (operazioni assimilate alle cessioni all'esportazione): cessioni in triangolazione nazionale: applicabilità del regime di non imponibilità alle cessioni di vernici (sia flussi Dry Dock che Sea Stock) effettuate da Alpha Italia alla consociata "Promotrice" (estera), che a sua volta cede i beni al cliente finale (armatore con nave in porto nazionale), a condizione che il Promotore non entri mai nel possesso dei beni e la consegna avvenga sotto vigilanza doganale. Dry Dock (DD): prodotti per manutenzione periodica, applicati da cantieri su navi ferme in bacino (qualificabile come dotazione di bordo). Sea Stock (SS): pitture consegnate per successivo caricamento a bordo e impiegate per manutenzione ordinaria in navigazione (assimilabile a provviste di bordo). cessioni dirette in porti UE o Extra-UE: applicabilità del regime di non imponibilità alle cessioni dirette di vernici ai clienti finali con imbarcazioni situate in porti o cantieri navali Comunitari o Extra-Comunitari. L'Istante sollevava dubbi sulla qualificazione dell'operazione, in particolare: per le consegne Extra-UE, il potenziale contrasto tra l'articolo 8-bis IVA e l'articolo 269 del Codice Doganale dell'Unione (CDU), che esclude dal regime di esportazione le "merci fornite, esenti da IVA o da accise, come approvvigionamento di aeromobili o navi"; per le consegne UE, l'impossibilità di applicare il regime di non imponibilità intracomunitaria (art. 41 D.L. 331/1993) in assenza del numero di identificazione IVA (VIES) del cessionario non residente. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti distinti per i due quesiti, basandosi sulla normativa interna (D.P.R. n. 633/1972) e sui principi espressi dalla Corte di Giustizia UE. Cessioni in triangolazione L'Agenzia, richiamando la precedente risposta n. 586/2022 e la sentenza della Corte di Cassazione n. 605/2023 in materia di rifornimenti, ha confermato che la cessione ad un intermediario (il Promotore) può beneficiare della non imponibilità IVA (art. 8-bis) a condizione che il trasferimento della proprietà all'intermediario si realizzi solo al momento della consegna diretta all'armatore finale. Nel caso specifico, la consegna (DD o SS) avviene sotto la vigilanza degli Uffici Doganali e con l'espletamento di rigorose procedure, certificando l'avvenuto imbarco o utilizzo sulla nave. Tale procedura è ritenuta idonea a dimostrare la concomitanza tra il trasferimento di proprietà e il momento in cui l'armatore finale può disporre dei beni, in linea con i principi della Corte di Giustizia UE (sentenza "Fast Bunkering"). La non imponibilità è, quindi, applicabile alle cessioni da Alpha Italia al Promotore, assumendo la veridicità del presupposto che il Promotore non abbia mai la disponibilità delle vernici. Cessioni dirette in porti Extra-UE In merito al potenziale conflitto con il Codice Doganale dell'Unione (CDU), l'Agenzia delle Entrate ha richiesto un parere preventivo all'Agenzia delle Dogane e dei Monopoli (ADM). L'ADM ha chiarito che, se le vernici vengono consegnate in un Paese terzo (Extra-UE) e saranno poi utilizzate per la manutenzione dell'imbarcazione, esse non possono essere considerate provviste o dotazioni di bordo ai sensi dell'articolo 269, paragrafo 2, lettera c) del CDU. Di conseguenza, si ricade nell'ipotesi di una vera e propria esportazione ai sensi dell'articolo 269, paragrafo 1, del CDU. Il titolo di non imponibilità IVA da applicare, quindi, è l'articolo 8 del D.P.R. n. 633/1972 (cessioni all'esportazione), e non l'articolo 8-bis. Cessioni dirette in porti UE Per le forniture con consegna in un altro Paese UE, l'Agenzia ha ribadito la prevalenza delle norme sulle cessioni intracomunitarie. Le cessioni di beni spediti dall'Italia con consegna in un porto UE devono rispettare le condizioni per la non imponibilità di cui all'articolo 41, comma 1, lettera a), del D.L. n. 331/1993 (tra cui la soggettività passiva IVA di cedente e cessionario e la movimentazione dei beni). In particolare, a seguito delle modifiche introdotte dalla direttiva "quick fixes" (attuata dall'articolo 41, comma 2-ter, del D.L. n. 331/1993), la comunicazione di un numero di identificazione IVA valido e iscritto al VIES da parte del cessionario è diventata una condizione sostanziale per l'applicazione del regime di non imponibilità intracomunitaria. Se il cessionario (soggetto UE o extra-UE) non comunica un numero di identificazione IVA valido (VIES), l'operazione non può beneficiare dell'articolo 41 e deve essere assoggettata ad IVA in Italia. Non può, in tal caso, trovare applicazione l'articolo 8-bis.

Esportazioni e cessioni di vernici navali: non imponibilità IVA

L'Agenzia delle Entrate ammette la non imponibilità IVA anche nelle operazioni triangolari e per le forniture extra-UE non qualificate come provviste

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