Indennità caso morte: esenzione IRPEF anche se erogata in rendita

Con la risposta n. 301 del 4 dicembre 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'assegno integrativo caso morte, corrisposto dal datore di lavoro (Società) al coniuge, ai figli minori o agli aventi causa del dipendente deceduto, non costituisce reddito imponibile ai sensi dell'articolo 6, comma 2, del Tuir, indipendentemente dalla modalità di erogazione. Tale conclusione si applica anche se l'erogazione avviene sotto forma di rendita mensile temporanea anziché come indennità una tantum. Il quesito e la posizione dell'istante Una Società (Istante), sulla base di un proprio regolamento aziendale, corrisponde ai dirigenti con qualifica di partner e ai loro aventi causa indennizzi in caso di morte o invalidità permanente derivanti da infortuni o malattie. Specificamente, in caso di morte del lavoratore, si impegna a corrispondere, oltre a una somma una tantum ("Temporanea Caso Morte" - TCM), una rendita denominata "Assegno Integrativo Caso Morte" (AICM). L'AICM è riconosciuto al coniuge, ai figli minori o agli aventi causa, in misura pari a euro 125.000 annui, erogabile dall'anno successivo alla cessazione del rapporto di lavoro e fino al 30 giugno successivo al compimento dei 62 anni che il de cuius avrebbe raggiunto. Per far fronte a tali obbligazioni, la Società ha stipulato apposite polizze assicurative, agendo come contraente e beneficiario, mentre il dipendente è estraneo al rapporto assicurativo. L'Istante ha chiesto chiarimenti in merito al trattamento fiscale dell'AICM, ritenendo che tali somme debbano essere escluse dalla tassazione in capo ai percipienti ai sensi dell'articolo 6, comma 2, del Tuir. La tesi sostenuta è che la natura di indennità dipendente da morte non sia alterata dalla modalità di corresponsione in forma di rendita mensile temporanea. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate, richiamando i principi generali in materia di imposizione sui redditi e la normativa di riferimento, ha condiviso la soluzione prospettata dal contribuente. L'articolo 51, comma 1, del Tuir stabilisce che il reddito di lavoro dipendente è costituito da tutte le somme e i valori percepiti in relazione al rapporto di lavoro. Il comma 2 del medesimo articolo elenca tassativamente le somme e i valori che, in deroga, sono esclusi in tutto o in parte dal reddito imponibile. L'articolo 6, comma 2, primo periodo, del Tuir, prevede che i proventi conseguiti in sostituzione di redditi e le indennità conseguite a titolo di risarcimento di danni consistenti nella perdita di redditi costituiscono redditi della stessa categoria di quelli sostituiti o perduti. Lo stesso articolo 6, comma 2, esclude dalla tassazione quelle indennità dipendenti da invalidità permanente o da morte. Tale esclusione è stata confermata dalla prassi (circolare n. 55/1999 e n. 326/1997), la quale ha chiarito che se la cassa di assistenza sociale eroga un'indennità risarcitoria derivante da invalidità permanente o da morte, questa non va assoggettata a tassazione ai sensi del citato articolo 6, comma 2, del Tuir. Conclusioni Nel caso specifico, l'obbligo di pagamento dell'indennità deriva da un regolamento aziendale e l'erogazione, pur essendo predeterminata dal regolamento, è effettuata dal datore di lavoro al coniuge, ai figli minori o agli aventi causa, in caso di morte del dipendente. L'Agenzia ha quindi ritenuto che, in applicazione dell'articolo 6, comma 2, del Tuir, l'indennità in esame non costituisce reddito imponibile per i percettori. Cruciale è la precisazione per cui l'esclusione opera indipendentemente dalla modalità di erogazione, che sia in forma di capitale (una tantum) o di rendita mensile. La natura risarcitoria dell'indennità per la perdita del lavoratore è prevalente e non viene meno per effetto della rateizzazione nel tempo. La risposta dell'Agenzia assume notevole rilievo in quanto estende esplicitamente il principio di esenzione fiscale per le indennità mortis causa (art. 6, comma 2, Tuir) anche alle erogazioni periodiche (rendita) corrisposte direttamente dal datore di lavoro, a condizione che l'obbligo derivi da un regolamento aziendale e non si tratti di somme in sostituzione di redditi. Si rafforza così l'interpretazione secondo cui la ratio legis dell'esenzione è ancorata alla causa efficiente dell'erogazione (la morte o l'invalidità permanente) e non alla sua forma tecnica (capitale o rendita). La qualificazione fiscale, pertanto, è determinata dalla natura risarcitoria per la perdita del reddito, un danno che la norma riconosce come non imponibile, a differenza del risarcimento per la perdita di redditi futuri che, invece, verrebbe tassato. L'unico presupposto di fatto evidenziato dall'Agenzia è l'erogazione da parte del datore di lavoro in virtù di un obbligo contrattuale (regolamento aziendale), con la Società stessa contraente e beneficiaria della polizza assicurativa sottostante, escludendo il dipendente dal rapporto assicurativo diretto.

Indennità caso morte: esenzione IRPEF anche se erogata in rendita

L'Agenzia delle Entrate conferma l'esclusione da tassazione per l'assegno integrativo caso morte corrisposto dal datore di lavoro ai familiari del dipendente, a prescindere dalla modalità di erogazione (capitale o rendita)

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