Cessione crediti DTA: no alla compensazione per il cessionario

Con la risposta n. 300 del 4 dicembre 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il cessionario di crediti d'imposta derivanti dalla trasformazione delle Attività per Imposte Anticipate (DTA), chiesti a rimborso dal cedente ai sensi dell'articolo 2, commi da 55 a 58, del D.L. n. 225/2010 (convertito dalla L. n. 10/2011), e ceduti ai sensi dell'articolo 43-bis del D.P.R. n. 602/1973, non può utilizzare tale credito in compensazione ai sensi dell'articolo 17 del D.Lgs. n. 241/1997. L'unica facoltà concessa è la monetizzazione dell'importo del credito acquistato, tramite incasso delle somme oggetto di rimborso. Il quesito e la prospettazione del contribuente L'istanza di interpello è stata presentata da una società, [ALFA], che ha acquistato da [BETA] crediti d'imposta derivanti dalla trasformazione delle DTA, originariamente chiesti a rimborso in dichiarazione. La cessione è avvenuta ai sensi dell'articolo 43-bis del D.P.R. n. 602/1973. L'istante chiedeva la possibilità di utilizzare i crediti DTA ricevuti in qualità di cessionario in compensazione orizzontale (Modello F24) ai sensi dell'articolo 17 del D.Lgs. n. 241/1997. A supporto di tale tesi, il contribuente riteneva applicabile al caso di specie – cessione ex art. 43-bis del D.P.R. n. 602/1973 per DTA da D.L. n. 225/2010 – l'orientamento espresso con la risoluzione n. 32/E del 15 maggio 2025. Quest'ultima, pur essendo stata emessa nell'ambito della cessione di DTA da D.L. n. 34/2019 (art. 44-bis), era vista come un chiarimento di carattere procedurale generale applicabile a tutte le cessioni regolate dall'articolo 43-bis del D.P.R. n. 602/1973, in virtù dell'analogia tra le diverse discipline di trasformazione delle DTA. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha richiamato l'articolo 43-bis del D.P.R. n. 602/1973, il quale disciplina le cessioni dei crediti chiesti a rimborso nella dichiarazione dei redditi e, al secondo periodo del comma 1, pone un espresso divieto di ulteriore cessione: "Il cessionario non può cedere il credito oggetto della cessione". In linea con questo principio, l'Amministrazione finanziaria ha citato due precedenti risposte di interpello: risposta n. 253 del 26 settembre 2025 (resa in tema di cessione DTA da D.L. n. 34/2019): in tale documento era già stato chiarito che il cessionario, oltre al divieto di ulteriore cessione, può solo monetizzare l'importo del credito acquistato, mediante incasso delle somme oggetto di rimborso, senza possibilità di utilizzo in compensazione. risposta n. 259 del 2 ottobre 2025: di analogo tenore, ha ribadito che l'acquisto di un credito chiesto a rimborso esclude sia l'ulteriore cessione sia la compensazione ai sensi dell'articolo 17 del D.Lgs. n. 241/1997. La compensazione, quindi, non rientra tra le modalità di utilizzo del credito da DTA da parte del cessionario ex articolo 43-bis del D.P.R. n. 602/1973. L'Agenzia ha così confermato che, in virtù del chiaro dettato normativo e dei precedenti di prassi, la possibilità di utilizzare in compensazione il credito ceduto ai sensi dell'articolo 43-bis del D.P.R. n. 602/1973 è esclusa. Per tale ragione, la soluzione prospettata dall'istante è stata ritenuta non condivisibile, e l'ulteriore quesito relativo all'esposizione nel quadro RU del Modello Redditi SC è rimasto assorbito. Conclusioni L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 300/2025, consolida un principio di stretta interpretazione del regime della cessione dei crediti d'imposta chiesti a rimborso (art. 43-bis D.P.R. n. 602/1973), indipendentemente dalla specifica norma che ha generato il credito DTA (D.L. n. 225/2010 o D.L. n. 34/2019). Il cessionario agisce come soggetto deputato alla riscossione del rimborso in luogo del cedente, con l'unica finalità di monetizzare il credito e senza acquisire la facoltà di utilizzo in compensazione, la quale rimane prerogativa del creditore originario, ove non abbia optato per il rimborso.

Cessione crediti DTA: no alla compensazione per il cessionario

Chi acquista crediti d'imposta da DTA chiesti a rimborso può solo monetizzare e non usare in compensazione

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