Superbonus 10 anni: ammessa la ripartizione parziale per le spese del 2022

Con la risposta n. 252 del 9 dicembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che è possibile ripartire in dieci quote annuali il Superbonus (art. 119 del D.L. n. 34/2020) solo per una parte delle spese sostenute nel 2022, mantenendo la ripartizione ordinaria in quattro quote per le restanti spese. L'orientamento dell'Amministrazione finanziaria si fonda sulla ratio della disposizione (art. 119, comma 8-quinquies, D.L. n. 34/2020) e sull'assenza di specifiche preclusioni normative che impongano di estendere l'opzione a tutte le spese sostenute nell'anno in questione. Il quesito Un contribuente, unica proprietaria di un edificio unifamiliare, ha sostenuto nel 2022, congiuntamente al coniuge, spese per interventi "trainanti" e "trainati" ammessi al Superbonus, senza indicarle nella dichiarazione dei redditi relativa a tale anno (Modello 730/2023). Considerata l'introduzione della ripartizione in dieci quote annuali (art. 119, comma 8-quinquies) – finalizzata ad agevolare la fruizione della detrazione e a mitigare i rischi di "incapienza fiscale" – l'Istante ha chiesto se fosse ammissibile una "ripartizione differenziata" delle spese sostenute nello stesso anno 2022: detrazione in 10 quote annuali per le spese relative alla sostituzione dell'impianto di climatizzazione invernale, alla sostituzione degli infissi e all'installazione dell'impianto fotovoltaico; detrazione in 4 quote annuali per le altre spese sostenute nel 2022, nello specifico l'intervento di isolamento termico delle superfici opache. La prospettazione del contribuente prevedeva di: presentare un Modello Redditi persone fisiche integrativo del 730/2023 per indicare le spese da ripartire in quattro quote (isolamento termico); indicare nel Modello 730/2024 l'opzione per la ripartizione in dieci quote per le restanti spese (impianto di climatizzazione, infissi, fotovoltaico). Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate, richiamando l'Articolo 119, comma 8-quinquies del D.L. n. 34/2020 (introdotto dall'art. 2 del D.L. n. 11/2023 ) e la circolare 13 giugno 2023, n. 13/E, ha confermato che l'opzione per la ripartizione in dieci quote: riguarda le spese sostenute dal 1° gennaio al 31 dicembre 2022; è esercitabile nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta 2023 (Modello 730/2024 o Redditi 2024); è ammessa a condizione che la rata di detrazione relativa al periodo d'imposta 2022 (la prima delle quattro quote ordinarie) non sia stata indicata nella relativa dichiarazione. Con specifico riferimento al quesito sulla ripartizione parziale, l'Agenzia ha ritenuto che, in assenza di divieti normativi e in linea con la finalità agevolativa della norma, è consentito optare per la rateazione in dieci anni anche solo per una porzione delle spese totali sostenute nel 2022. Pertanto, l'Istante può procedere come segue: presentare il Modello Redditi persone fisiche integrativo per indicare le spese da ripartire in quattro quote annuali di pari importo (prima rata nel 2022); esercitare l'opzione nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta 2023 (es. Modello 730/2024) per la ripartizione in dieci quote annuali delle restanti spese sostenute nel 2022 (prima rata nel 2023).

Superbonus 10 anni: ammessa la ripartizione parziale per le spese del 2022

Agenzia delle Entrate ammette la scelta di rateazione differenziata (4 o 10 anni) per diverse tipologie di spesa sostenute nello stesso anno (2022)

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