Garanzia rimborsi IVA: niente assunzione diretta per la capogruppo extra-UE

Con la risposta n. 257 del 16 dicembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che, in caso di rimborsi IVA superiori a 30.000 euro soggetti all'obbligo di garanzia, la società controllante extra-UE (statunitense, nel caso di specie) non può prestare tale garanzia mediante l'assunzione diretta dell'obbligazione di integrale restituzione della somma rimborsata, se il suo bilancio consolidato non è redatto ai sensi del Decreto Legislativo n. 127/1991. L'Agenzia, pur riconoscendo l'elevata solvibilità della capogruppo extra-UE (quotata in borsa con un patrimonio netto di oltre 5 miliardi di dollari), ha ritenuto che la forma di garanzia semplificata è limitata alle società capogruppo che ottemperano agli obblighi di bilancio consolidato previsti dalla normativa nazionale. Il quesito L'istanza di interpello è stata presentata da una S.r.l. italiana ([ALFA]) che si trova strutturalmente in una posizione IVA creditoria, in quanto effettua numerose cessioni verso esportatori abituali (con dichiarazioni d'intento) e significative esportazioni e cessioni intra-UE. Prima della riorganizzazione societaria, la società italiana era controllata da una subholding lussemburghese ([BETA]), la quale aveva finora assunto direttamente l'obbligazione di restituzione del rimborso IVA a favore dell'Erario, ai sensi dell'articolo 38-bis, comma 5, del D.P.R. n. 633/1972 (Decreto IVA). La subholding non redigeva un proprio bilancio consolidato, demandando tale adempimento alla sua controllante, la capogruppo statunitense ([GAMMA]). A seguito della prevista ristrutturazione societaria, il controllo diretto della S.r.l. italiana passerà direttamente alla capogruppo statunitense [GAMMA]. Non essendoci più una subholding europea che potesse agire come prima, l'istante ha proposto che la garanzia fosse assunta direttamente dalla capogruppo statunitense, la quale continua a presentare il bilancio consolidato nel proprio Stato di residenza e vanta un patrimonio netto ampiamente superiore ai 250 milioni di euro richiesti dalla norma (oltre 5 miliardi di dollari). Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'articolo 38-bis, comma 5, del Decreto IVA disciplina la garanzia per i rimborsi IVA che superano i 30.000 euro, quando non ricorrono le condizioni per l'esonero previste dal comma 3. Il terzo periodo del comma 5 prevede una semplificazione per i gruppi con patrimonio risultante dal bilancio consolidato superiore a 250 milioni di euro: "... la garanzia può essere prestata mediante la diretta assunzione da parte della società capogruppo o controllante di cui all'articolo 2359 del codice civile della obbligazione di integrale restituzione della somma da rimborsare ...". L'Agenzia, richiamando precedenti di prassi (circolare n. 164/E del 1998 e n. 32/E del 2014), ha ribadito che ai fini dell'applicazione di questa semplificazione, non è sufficiente la mera redazione di un bilancio consolidato, ma è necessario che lo stesso sia stato redatto per ottemperare agli obblighi di cui all'articolo 25 e seguenti del Decreto Legislativo n. 127 del 9 aprile 1991. Nel caso in esame, la capogruppo statunitense [GAMMA] non è residente nel territorio dello Stato (né nel territorio UE/SEE) e pertanto non è soggetta agli obblighi di redazione del bilancio consolidato secondo la normativa italiana (D.Lgs. n. 127/1991). La garanzia diretta è strettamente legata all'esistenza di una capogruppo o controllante, ai sensi dell'articolo 2359 del Codice Civile, tenuta alla redazione del bilancio consolidato secondo il citato D.Lgs. n. 127/1991. Conclusioni L'Agenzia ha quindi respinto la soluzione prospettata dal contribuente, giudicando non conferente il richiamo a precedenti come la risoluzione n. 49/E del 2011, che riguardava una controllante nazionale e capogruppo ai fini del consolidato, pur non depositando il proprio bilancio consolidato. Per effetto del chiarimento: la società capogruppo extra-UE ([GAMMA]) non può ricorrere alla forma semplificata della diretta assunzione dell'obbligazione di restituzione del rimborso IVA; laddove il rimborso IVA rimanga soggetto all'obbligo di garanzia, la stessa dovrà essere prestata nelle altre forme previste dall'articolo 38-bis, comma 5, del Decreto IVA, quali: cauzione in titoli di Stato o garantiti dallo Stato fideiussione rilasciata da una banca o da un'impresa commerciale che offra adeguate garanzie di solvibilità polizza fideiussoria rilasciata da un'impresa di assicurazione. L'Agenzia ha inoltre specificato che il riferimento a "un'impresa commerciale che a giudizio dell'Amministrazione finanziaria offra adeguate garanzie di solvibilità" (terzo soggetto abilitato a prestare fideiussione) si riferisce a società diverse dalle banche e dalle assicurazioni, individuate con la circolare n. 66/E del 2000.

Garanzia rimborsi IVA: niente assunzione diretta per la capogruppo extra-UE

Agenzia delle Entrate esclude l'assunzione diretta dell'obbligazione di restituzione del rimborso da parte della capogruppo statunitense, anche se con un elevato patrimonio netto, poiché il bilancio consolidato non è redatto secondo la normativa italiana

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