Credito d’imposta beni strumentali: comunicazione preventiva non soggetta a remissione in bonis

Con la risposta n. 260 del 16 dicembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che, ai fini della fruizione dei crediti d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi (articolo 1, commi da 1057-bis a 1058-ter, della Legge n. 178/2020) effettuati a partire dal 30 marzo 2024, non è necessario ricorrere all'istituto della remissione in bonis per sanare l'omessa o tardiva presentazione della comunicazione preventiva al Ministero delle Imprese e del Made in Italy (MIMIT), da trasmettere tramite il Gestore dei servizi energetici (GSE). L'Agenzia, infatti, ritiene che l'adempimento in questione non sia assoggettato a un termine perentorio a "pena di decadenza", ma sia propedeutico unicamente alla concreta fruizione in compensazione del credito e non alla sua maturazione. Il quesito del contribuente e la soluzione prospettata Un'impresa (ALFA SRL) ha effettuato un investimento in beni strumentali nuovi, ritenendo di avere diritto al credito d'imposta del 20%, ma per mera dimenticanza non ha presentato al MIMIT/GSE la comunicazione preventiva prevista dall'articolo 6 del Decreto Legge n. 39/2024. L'istante prospettava la possibilità di ricorrere all'istituto della remissione in bonis (articolo 2, comma 1, del D.L. n. 16/2012), inviando la dichiarazione tardiva e pagando la sanzione di € 250,00. Inoltre, riteneva di dover inviare solo la comunicazione di completamento investimento (a consuntivo), inserendo il numero della pratica di completamento anche nel campo "numero pratica preventiva". Il parere dell'Agenzia delle Entrate: natura dell'adempimento e remissione in bonis L'Agenzia delle Entrate, pur lasciando impregiudicata ogni valutazione sulla spettanza del credito d'imposta, non ha condiviso la soluzione prospettata dal contribuente in merito alla remissione in bonis e alla presentazione della sola comunicazione a consuntivo. L'articolo 6, comma 1, del D.L. n. 39/2024 (convertito con Legge n. 67/2024) stabilisce che, ai fini della fruizione dei crediti d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi effettuati a decorrere dal 30 marzo 2024 (data di entrata in vigore del decreto), le imprese sono tenute a comunicare preventivamente l'ammontare complessivo degli investimenti e la presunta fruizione del credito. Tale comunicazione è aggiornata al completamento degli investimenti. Per gli investimenti realizzati dall'1 gennaio 2024 al 29 marzo 2024, invece, è richiesta la sola comunicazione di completamento. Le disposizioni normative non stabiliscono un termine perentorio a "pena di decadenza" per l'effettuazione delle comunicazioni. Pertanto, l'omessa o tardiva comunicazione non inficia la maturazione del diritto al credito, che sorge con la realizzazione degli investimenti, ma ne subordina unicamente la concreta "fruizione" in compensazione. La trasmissione della comunicazione preventiva è considerata un adempimento prodromico alla successiva comunicazione aggiornata al completamento degli investimenti. Entrambe le comunicazioni sono propedeutiche alla fruizione in compensazione dei crediti. Dato che le comunicazioni non sono stabilite entro un termine perentorio a pena di decadenza, non è necessaria la remissione in bonis per la loro tardiva presentazione. L'istante, nel caso specifico di investimento successivo al 29 marzo 2024, dovrà quindi: presentare la comunicazione preventiva (utilizzando l'apposito modulo sul sito del GSE); Successivamente, trasmettere la comunicazione aggiornata a consuntivo (completamento dell'investimento). Non è condivisibile la tesi del contribuente di presentare la sola comunicazione a consuntivo, in quanto l'adempimento di completamento deve seguire la comunicazione preventiva.

Credito d’imposta beni strumentali: comunicazione preventiva non soggetta a remissione in bonis

L'adempimento è propedeutico alla sola fruizione del credito e non alla sua maturazione, non essendo previsto un termine perentorio a pena di decadenza

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