Sequestro preventivo: gli adempimenti fiscali del custode giudiziale

Con la risposta n. 268 del 20 dicembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che la disciplina fiscale prevista per l'eredità giacente (art. 187 del TUIR e art. 5-ter del D.P.R. n. 322/1998) si applica ai redditi dei beni oggetto di sequestro preventivo già a decorrere dalla prima nomina del custode giudiziario in sede penale, e non da un eventuale successivo provvedimento civile. Ha inoltre precisato il complesso regime di adempimenti dichiarativi e di versamento, confermando la sospensione dei versamenti per le imposte relative ai redditi fondiari derivanti dagli immobili sequestrati in applicazione dell'art. 51, comma 3-bis, del Codice antimafia. Il quesito L'istanza di interpello è stata presentata da un avvocato nominato custode giudiziale di beni soggetti a sequestro preventivo in sede penale, appartenenti a una de cuius deceduta nel 2023. Successivamente, lo stesso soggetto è stato confermato custode in un procedimento di sequestro giudiziario e conservativo in sede civile. La problematica centrale risiedeva nella decorrenza degli adempimenti fiscali e nella gestione delle dichiarazioni dei redditi IRPEF non presentate dalla defunta per gli anni 2022 e 2023. L'istante riteneva che la disciplina dell'eredità giacente trovasse applicazione solo a partire dalla seconda nomina (in sede civile). Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha richiamato i precedenti di prassi (circolare n. 156/E del 2000, risoluzioni n. 114/2017 e n. 45/2024, interpelli n. 276 e 496 del 2021) per ribadire che, anche nel caso di sequestro preventivo, il trattamento tributario dei redditi derivanti dai beni sequestrati è analogo a quello dell'eredità giacente. L'amministratore (o custode) giudiziario opera come rappresentante in incertam personam. Decorrenza dei termini Il Fisco ha disatteso la prospettazione del contribuente, stabilendo che la disciplina dell'eredità giacente (art. 187 TUIR e art. 5-ter D.P.R. n. 322/1998) si applica dalla prima nomina a custode giudiziale, avvenuta in sede penale il 19 marzo 2024. Il termine di proroga di sei mesi per gli adempimenti, previsto dall'art. 5-ter, comma 1, del D.P.R. n. 322/1998, è volto a permettere al soggetto di reperire la documentazione e non si rinnova in caso di successiva conferma del medesimo soggetto. Pertanto, il termine per la presentazione delle dichiarazioni pregresse da parte del custode decorre dal 19 marzo 2024. Adempimenti per il de cuius (2022 e 2023) Dichiarazione 2022 (redditi 2022): il custode doveva presentarla entro 6 mesi dalla nomina (entro il 19 settembre 2024), trattandosi di termine ad hoc e perentorio per l'amministratore. Sanzioni: la sanzione per l'omessa dichiarazione presentata in ritardo è disciplinata dall'art. 1, comma 1-bis, del D.Lgs. n. 471/1997 (come modificato dal D.Lgs. n. 87/2024, per violazioni dal 1° settembre 2024). Versamenti: il saldo IRPEF 2022 scaduto prima del decesso (30 giugno 2023) deve essere versato con soli interessi, in quanto le sanzioni non si trasmettono agli eredi (art. 8, D.Lgs. n. 472/1998). Dichiarazione 2023 (redditi 2023): la presentazione del Modello Persone Fisiche 2024 (periodo 01/01/2023 – 31/10/2023, data del decesso) può avvenire entro il termine ordinario (31 ottobre 2024), in quanto successivo al termine di 6 mesi dalla nomina. Acconti 2023: non sono dovuti in virtù dell'art. 1 della Legge n. 97/1977, che esenta gli eredi dal versamento degli acconti in caso di successione apertasi durante il periodo d'imposta in corso alla data di versamento. Saldo 2023: il termine ordinario (30 giugno 2024) è prorogato di sei mesi ai sensi dell'art. 5-ter, comma 5, del D.P.R. n. 322/1998, cadendo quindi il 30 dicembre 2024. Regime dei beni sequestrati e detrazioni (2023 e seguenti) Detrazioni fiscali: il custode, per i periodi d'imposta successivi al decesso (dal 01/11/2023), può usufruire per intero della rata annuale delle detrazioni per interventi di recupero edilizio (art. 16-bis, comma 8, TUIR) relative all'abitazione principale del de cuius tenuta a disposizione e non locata. Sequestro e Tassazione (dal 2024): a partire dall'anno d'imposta 2024, trova applicazione l'art. 51, comma 3-bis, del Codice antimafia. Doppia Dichiarazione: Il custode deve presentare due distinte dichiarazioni: una con i redditi dei beni sequestrati diversi dagli immobili, per i quali imposte e acconti vanno liquidati e versati secondo i termini ordinari; una seconda, barrando la casella "Immobili sequestrati," contenente esclusivamente i dati dei beni immobili oggetto di sequestro (redditi fondiari, art. 51, comma 3-bis, Codice antimafia), che beneficiano della sospensione del versamento delle imposte fino alla loro assegnazione/destinazione. Tali redditi sono irrilevanti ai fini della determinazione delle imposte complessive sui redditi , ma devono essere esposti per consentire la liquidazione in caso di revoca della misura cautelare e restituzione dei beni al soggetto. Versamenti Acconti 2024: gli acconti vanno versati al netto delle imposte imputabili agli immobili sequestrati. La prima rata (30 giugno) beneficia della proroga di 6 mesi (scadenza 30 dicembre 2024), mentre la seconda rata (30 novembre) deve essere versata nei termini ordinari.

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Custodia giudiziale e adempimenti dichiarativi e di versamento: decorrenza dei termini e gestione dei redditi da immobili sequestrati

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