Previdenza complementare: il quinquennio deducibile decorre dalla prima occupazione

Con la risoluzione n. 25 del 10 aprile 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che, ai fini dell'applicazione del regime agevolato per i lavoratori di prima occupazione nel settore della previdenza complementare, il quinquennio utile per la determinazione del plafond aggiuntivo di deducibilità decorre dall'anno in cui si verifica la prima occupazione successiva al 1° gennaio 2007 e in cui il contribuente risulta iscritto a una forma di previdenza complementare con versamenti deducibili. I contributi versati e dedotti dai familiari prima della prima occupazione del lavoratore non rilevano per il calcolo. Quesito del contribuente e cornice normativa Il quesito posto dal contribuente riguardava l'applicazione dell'articolo 8, comma 6, del decreto legislativo n. 252/2005, che disciplina la deduzione dei contributi versati per la partecipazione alle forme di previdenza complementare per i lavoratori di prima occupazione successiva al 1° gennaio 2007. L'Istante, iscritto alla previdenza complementare nell'agosto 2009 (da minorenne) a cura dei genitori (che hanno dedotto i relativi contributi fino al 2018), ha avuto la sua prima occupazione a luglio 2019. Dal 2019, l'Istante ha contribuito in prima persona al fondo, deducendo i versamenti per i successivi cinque anni (2019-2023). L'Istante ha quindi chiesto se: i primi cinque anni di partecipazione decorrano dall'anno d'imposta dell'inizio della prima occupazione (2019), anche se l'iscrizione al fondo era precedente e avvenuta a carico dei genitori; il plafond maturato corrisponda alla differenza tra 25.822,85 euro e quanto dedotto direttamente dall'interessato (dal 2019), prescindendo dai versamenti dedotti dai familiari quando era ancora a carico e non occupato. La disciplina generale stabilisce che i contributi versati alle forme pensionistiche complementari sono deducibili dal reddito complessivo (articolo 10, comma 1, lettera e-bis), del TUIR) fino al limite di 5.164,57 euro. L'articolo 8, comma 6, del D.Lgs. n. 252/2005 prevede un'agevolazione specifica: ai lavoratori di prima occupazione successiva al 1° gennaio 2007 è consentito, limitatamente ai primi cinque anni di partecipazione alle forme pensionistiche complementari, di accumulare un plafond aggiuntivo da utilizzare nei venti anni successivi. Questo plafond è pari alla differenza positiva tra 25.822,85 euro e i contributi effettivamente versati nei primi cinque anni, con un limite massimo di 2.582,29 euro annui in aggiunta al limite ordinario di 5.164,57 euro. Parere dell'Agenzia delle Entrate: requisiti e decorrenza L'Agenzia, richiamando la circolare n. 70/E del 2007 e le risoluzioni n. 30 e n. 76 del 2024, ha ribadito che l'applicazione dell'agevolazione richiede il contemporaneo soddisfacimento di due requisiti: il contribuente sia un "lavoratore di prima occupazione" (soggetto che al 31 dicembre 2006 non era titolare di una posizione contributiva aperta presso un ente di previdenza obbligatoria); il contribuente sia iscritto a una forma di previdenza complementare. Inoltre, il plafond aggiuntivo si calcola solo considerando i primi cinque anni di adesione alla forma pensionistica complementare che consentono la deducibilità dal reddito complessivo dei contributi versati (ai sensi dell'art. 10, comma 1, lett. e-bis) del TUIR). Nel caso specifico, l'Istante è stato qualificato come "lavoratore di prima occupazione" dal 2019. L'Agenzia ha stabilito che i cinque anni di adesione utili al calcolo del plafond aggiuntivo vanno conteggiati considerando i periodi di iscrizione in costanza del rapporto di lavoro di "prima occupazione". Conclusioni L'ulteriore plafond di deducibilità va calcolato considerando il quinquennio di contribuzione decorrente dall'anno 2019, anno di prima occupazione in cui l'Istante ha iniziato a versare contributi deducibili. La precedente iscrizione a carico dei familiari (dal 2009) non rileva. Ai fini della determinazione dell'ulteriore plafond, non rileva il versamento dei contributi effettuato dai familiari e da questi dedotti dal proprio reddito complessivo negli anni precedenti (2009-2018), poiché in tale arco temporale non sussisteva la condizione di "lavoratore di prima occupazione" in capo all'Istante. Il plafond accumulato nei primi 5 anni di partecipazione come lavoratore (2019-2023) potrà essere utilizzato dall'Istante a partire dall'anno d'imposta 2024 nei limiti annuali previsti.

Previdenza complementare: il quinquennio deducibile decorre dalla prima occupazione

Il quinquennio per l'accumulo del plafond aggiuntivo decorre dall'anno di prima occupazione in cui l'iscritto ha versato contributi deducibili, indipendentemente dalla data di iscrizione iniziale a carico dei familiari

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