Legittimo l’avviso di accertamento parziale fondato su rilievi indiziari

Legittimo il ricorso all’accertamento parziale da parte del fisco la cui motivazione si basa sulle conclusioni di un processo verbale di constatazione della Guardia di finanza che aveva rilevato l’utilizzo di fatture relative a operazioni oggettivamente inesistenti per gli anni d’imposta 2008-2009. È quanto stabilito dall’ordinanza n. 27039/2025 della Cassazione. La pronuncia della Suprema corte offre un’ampia e articolata disamina sulla disciplina dell’accertamento parziale ex articolo 41-bis Dpr n. 600/1973. La pronuncia si inserisce in una linea evolutiva ormai consolidata, ma affronta con precisione logico-giuridica questioni che ricorrono diffusamente nella prassi degli avvisi di accertamento riguardanti i diversi settori impositivi. Il fatto La vicenda riguarda una società a responsabilità limitata, destinataria di un avviso di accertamento emesso dall’Agenzia delle entrate basato su pvc redatto dalla Guardia di finanza. La Gdf aveva rilevato l’utilizzo di fatture relative a operazioni oggettivamente inesistenti per gli anni d’imposta 2008-2009 in merito ai rapporti commerciali con una ditta individuale fornitrice. Nel dettaglio l’accertamento si è fondato su presunzioni di sovrafatturazione, corroborate dall’alterazione materiale di alcune fatture, il cui valore risultava gonfiato rispetto alle corrispondenti copie rinvenute presso la fornitrice. In sede di ricorso, la contribuente ha sollevato questioni di errata applicazione della disciplina dell’accertamento parziale nonché di erronea ripartizione dell’onere probatorio. La decisione della Corte di Cassazione La Cassazione, in questa statuizione, ribadisce che l’accertamento parziale non configura un metodo autonomo, ma una modalità procedurale finalizzata alla sollecita emersione della materia imponibile. Esso può fondarsi su qualsiasi elemento, anche induttivo, e non esige il possesso di “elementi certi” ma semplicemente presunzioni gravi, precise e concordanti: il recupero a tassazione può avvenire anche con una sola verifica di qualsiasi natura, senza limitazioni dettate dall’esigenza di completezza dell’accertamento. Nell’elaborare tale principio i giudici di legittimità riprendono gli argomenti più volte affermati dalla stessa giurisprudenza di legittimità (fra le altre Cassazione n. 28681/2019, n. 8406/2018, n. 6243/2020). La pronuncia in commento rappresenta una sintesi delle precedenti enunciazioni. La mitigazione dei principi di unicità e globalità operata dall’accertamento parziale trova riscontro in alcuni punti che di seguito vengono elencati: l’accertamento ex articolo 41-bis non richiede il possesso di “elementi certi”, potendo basarsi su presunzioni semplici purché gravi, precise e concordanti. Nell’esprimere tale concetto la Cassazione rigetta il motivo di ricorso proposto dal contribuente e basato sul presupposto che: “l’art. 41 -bis postula il possesso da parte degli uffici di elementi certi da cui desumere errori od omissioni di elementi reddituali”; può essere emesso anche in presenza di una contabilità formalmente regolare, senza dover ricostruire l’interezza dei componenti reddituali o delle movimentazioni d’imposta. Con ciò chiarendo che l’accertamento parziale è una modalità procedurale di semplificazione che consente all’Agenzia delle entrate di emettere l’avviso anche su un singolo elemento emerso da un controllo, senza necessità di procedere a una analisi “integrale” della posizione fiscale del contribuente. Tutto questo ha logicamente il suo riverbero nella motivazione dell’atto impositivo, che in caso di accertamento parziale, non deve per forza riferirsi a una ricostruzione completa della posizione fiscale, ma è sufficiente che espliciti chiaramente quali risultanze istruttorie giustifichino il recupero di imposta. Nel caso in esame, la Cassazione rileva come la motivazione appaia “congrua” ove faccia proprie le conclusioni di un processo verbale di constatazione (pvc) ovvero richiami elementi derivanti da atti noti o conoscibili dal contribuente, purché il contenuto di questi risulti riprodotto essenzialmente nell’atto o comunque allegato. Pertanto, l’ordinanza in rassegna mette chiaramente in evidenza che: la scelta fra accertamento ordinario e parziale è prerogativa discrezionale dell’Amministrazione l’accertamento parziale può basarsi anche su rilievi indiziari o provenienti da segnalazioni di terzi, e non richiede un supplemento istruttorio generalizzato non assume rilievo il riferimento formale, nell’avviso, a norme diverse da quella sostanzialmente applicate. Nella pronuncia si legge infatti che: “ne deriva che non assume rilievo alcuno il fatto che nel relativo avviso ci si riferisca erroneamente al predetto art. 39 anziché all'art. 41-bis del d.P.R. n. 600 del 1973”. La decisione della Suprema corte valorizza il ruolo “acceleratorio” dell’accertamento parziale e sottolinea la sua importanza nella repressione efficace e rapida dell’evasione, chiarendo che la validità di tale strumento non è subordinata a elementi certi, rimettendo al giudice di merito la valutazione della sufficienza e congruità delle presunzioni indiziarie offerte dall’Amministrazione finanziaria.

Legittimo l’avviso di accertamento parziale fondato su rilievi indiziari

È una modalità procedurale rapida e mirata con cui il fisco può contestare le irregolarità senza avere “elementi certi” ma in base a presunzioni gravi, precise e concordanti

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