IVA: il rimborso per opere su beni di terzi si estende agli “investimenti” strumentali

Con la risoluzione n. 20/E del 26 marzo 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'esercente attività d'impresa o di lavoro autonomo ha diritto al rimborso dell'eccedenza IVA detraibile per i lavori di miglioramento, trasformazione o ampliamento eseguiti su beni di proprietà di terzi, a condizione che tali beni siano detenuti in base a un titolo giuridico che ne garantisca il possesso o la detenzione per un periodo apprezzabilmente lungo (come un contratto di locazione o comodato) e che siano strumentali all'attività d'impresa, configurandosi come veri e propri "investimenti". Il contesto normativo e la questione del rimborso L'articolo 30, comma 2, lettera c), del d.P.R. n. 633/1972, stabilisce la facoltà per il contribuente di chiedere a rimborso l'eccedenza IVA detraibile (se superiore a € 2.582,28) , limitatamente all'imposta relativa all'acquisto o importazione di "beni ammortizzabili", nonché di beni e servizi per studi e ricerche. Storicamente, l'Agenzia delle Entrate, in documenti di prassi quali la risoluzione n. 179/E del 2005 , aveva negato il diritto al rimborso dell'IVA assolta per spese relative a opere inseparabili realizzate su immobili di terzi (ad esempio, concessi in uso o comodato). Questo orientamento si fondava sulla qualificazione civilistica e fiscale di tali spese: l'opera eseguita non era di proprietà del soggetto che l'aveva realizzata, in quanto accedeva a un immobile altrui (principio civilistico dell'accessione); di conseguenza, l'opera non poteva essere iscritta in bilancio come bene ammortizzabile proprio del soggetto che l'aveva effettuata , bensì come oneri pluriennali iscritti tra le immobilizzazioni immateriali (ex art. 108, comma 3, TUIR); Non essendo considerati "beni ammortizzabili" stricto sensu ai fini delle imposte dirette, tali oneri non rientravano nell'ambito applicativo dell'articolo 30, comma 2, lettera c), d.P.R. n. 633/1972. L'evoluzione giurisprudenziale: le Sezioni Unite e il concetto economico di "investimento" L'orientamento restrittivo della prassi è stato oggetto di contrasto giurisprudenziale, che ha trovato composizione con la recente pronuncia delle Sezioni Unite Civili della Corte di Cassazione n. 13162 del 14 maggio 2024. Le Sezioni Unite, recependo l'indirizzo maggioritario della Sezione Tributaria, hanno affermato l'equivalenza dei presupposti della detrazione e del rimborso dell'IVA. La sentenza ha superato la distinzione basata sulla natura "eccezionale" del rimborso rispetto al diritto ordinario alla detrazione. Il punto focale della rivoluzione è l'interpretazione del sintagma "acquisto di beni ammortizzabili" contenuto nell'art. 30, comma 2, lett. c). La Cassazione ha stabilito che, nel contesto IVA e in conformità con la Direttiva "rifusa" (Dir. 2006/112/CEE), questa espressione non deve essere letta in senso stretto, richiamando le norme del TUIR (artt. 102, 103 d.P.R. 917/1986), ma deve riferirsi alla nozione "ampia e sostanzialmente economica" di "beni di investimento". Pertanto, i giudici di legittimità hanno esteso l'applicazione della norma: ai beni di cui il soggetto passivo abbia la disponibilità in virtù di un titolo giuridico che ne garantisca il possesso o la detenzione per un periodo apprezzabilmente lungo (es. locazione/comodato); ai beni che, pur non essendo stricto sensu ammortizzabili, sono comunque destinati all'esercizio dell'impresa per un periodo di tempo medio-lungo, qualificandosi come 'investimenti' (beni strumentali). Le nuove indicazioni operative dell'Agenzia In linea con la sentenza delle Sezioni Unite n. 13162 del 2024 e la successiva pronuncia della Sezione tributaria, n. 32345 del 2024, l'Agenzia delle Entrate ha formalmente riconosciuto la non più attualità delle precedenti indicazioni di prassi (in particolare quelle contenute nella risoluzione n. 179/E/2005). Il diritto al rimborso dell'IVA per le spese incrementative su beni di terzi è dunque riconosciuto a condizione che: il contribuente abbia la disponibilità del bene in virtù di un titolo giuridico (es. locazione/comodato) che ne assicuri la detenzione per un periodo apprezzabilmente lungo; sussista la strumentalità del bene all'esercizio dell'impresa (presupposto generale della detraibilità ex art. 19, comma 1, d.P.R. n. 633/1972); le spese si configurino come "investimenti" che richiedono un impiego di risorse finanziarie non contabilizzabile come costo di un singolo esercizio, ma destinato all'attività per un periodo medio-lungo.

IVA: il rimborso per opere su beni di terzi si estende agli “investimenti” strumentali

La nozione di "beni ammortizzabili" si amplia, garantendo il rimborso dell'eccedenza IVA detraibile anche per le spese incrementative su immobili non di proprietà

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