Spese di rappresentanza deducibili solo se inerenti

Per la deduzione delle spese promozionali da parte del professionista non è sufficiente la dimostrazione dell’astratta possibilità di ricomprendere un bene acquistato tra le spese di rappresentanza, in considerazione della sua natura; per rendere in concreto deducibile l’onere sostenuto per l’acquisto, occorre assicurare la prova che l’acquisto sia stato effettivamente destinato a finalità promozionali dell’attività professionale e non personali, e che i relativi esborsi sostenuti rispettino il requisito di inerenza. È questo il principio che viene posto dai giudici della Suprema corte con l’ordinanza n. 26553 del 2 ottobre 2025. Nel caso di specie i giudici evidenziano, inoltre, che sebbene si trattasse di beni (opere d’arte, gioielli, eccetera) astrattamente deducibili perché rientranti nelle spese di rappresentanza, non era stata superata la prova che non fossero stati destinati a finalità personali e non professionali. Il fatto La controversia in commento origina dalla notifica da parte dell’Agenzia di un avviso di accertamento nei confronti di un libero professionista - esercente attività di commercialista - con il quale veniva disconosciuta la deduzione di oneri contabilizzati quali spese di rappresentanza a causa del difetto di prova dell’inerenza e venivano recuperate maggiori imposte dirette per l’anno 2013. L’Amministrazione finanziaria contestava il difetto di dimostrazione, da parte del contribuente, dell’inerenza delle spese sostenute con l’attività professionale svolta, trattandosi peraltro di oneri, acquisti di gioielli, eccetera, che ben potevano essere stati sostenuti per finalità personali e non professionali. Il professionista impugnava l’atto impositivo in parola innanzi alla allora Ctp di Torino eccependo l’infondatezza dell’accertamento in quanto gli oneri sarebbero stati sostenuti e contabilizzati per spese di rappresentanza deducibili. I giudici del primo grado rigettavano il ricorso. I giudici del grado di appello, aditi dalla parte privata, confermavano la decisione pronunciata in primo grado, ponendo correttamente a carico del contribuente l’onere di dimostrare l’inerenza dei componenti negativi di cui si assume la deducibilità. Inoltre, gli stessi giudici, dopo aver esaminato ogni categoria di spesa contestata, riscontravano la mancanza della specifica prova della destinazione del componente reddituale negativo alla finalità promozionale dell’attività: difatti non risultava dimostrata “la effettiva destinazione dei singoli beni”. Fra gli altri riscontri, i giudici rilevavano che l’acquisto di un vaso Gallé rosso epoca 1900, in quanto opera d’arte, potesse rientrare in astratto nelle spese di rappresentanza, ma nel caso di specie non risultava integrata la prova dell’inerenza all’attività professionale. A questo punto il professionista proponeva ricorso per la cassazione della decisione del secondo grado eccependo, tra gli altri motivi, la violazione degli articoli. 54 e 108 del Dpr n. 917/1986, dell’articolo 2697 Codice civile, per avere i giudici del merito ritenuto che la deducibilità delle spese di rappresentanza fosse subordinata all’indicazione analitica dei soggetti clienti, destinatari degli omaggi, piuttosto che ad un giudizio di ragionevolezza e conformità agli usi di settore. L’Agenzia resisteva presentando un controricorso. La decisione della Corte di Cassazione Con la decisione in commento, i giudici di legittimità aditi, dopo aver premesso che gli esborsi sostenuti per le spese di rappresentanza, per finalità promozionali dell’attività e di pubbliche relazioni, sono potenzialmente deducibili nella misura dell’1% dei compensi percepiti mel periodo d’imposta, affermano il principio secondo cui in tema di deducibilità delle spese promozionali da parte del professionista, non è sufficiente la dimostrazione dell’astratta possibilità di ricomprendere un bene acquistato tra le spese di rappresentanza per cui, in considerazione della sua natura, per rendere in concreto deducibile l’onere sostenuto per l’acquisto, occorre assicurare la prova che l’acquisto sia stato effettivamente destinato a finalità promozionali dell’attività professionale e non personali, e che pertanto gli esborsi sostenuti rispettino il requisito di inerenza. Osservazioni L’art. 54, comma 5 del Tuir, in vigore per l’anno d’imposta rilevante nel caso in commento, interveniva a disciplinare il regime di deducibilità delle spese di rappresentanza per i professionisti, prevedendo che esse “sono deducibili nei limiti dell'1 per cento dei compensi percepiti nel periodo di imposta. Sono comprese nelle spese di rappresentanza anche quelle sostenute per l'acquisto o l'importazione di oggetti di arte, di antiquariato o da collezione, anche se utilizzati come beni strumentali per l'esercizio dell'arte o professione, nonché quelle sostenute per l'acquisto o l'importazione di beni destinati ad essere ceduti a titolo gratuito”. Pertanto, la deduzione delle spese di rappresentanza (compresi gli omaggi) è ammessa fino all’1% dei compensi lordi annui; tra di esse rientrano gli omaggi e gli acquisti di oggetti d’arte, da collezione e d’antiquariato, elencati nell’allegato A del Dl n. 41/1995. Oggi, l’articolo 54-septies, comma 2, Tuir in vigore dal 2024, conferma queste disposizioni. Nel comma 2 dell‘articolo 54-septies Tuir, l’articolo 1, comma 1, lettera e) Dl n. 84/2025, ha inserito, inoltre, con effetto dal 2025 come condizione di deducibilità delle spese di rappresentanza, il relativo pagamento effettuato con mezzi di pagamento tracciabili. Nel caso in commento la Suprema corte è tornata sul tema della deducibilità delle spese di rappresentanza, del criterio di ripartizione dell’onere probatorio e del contenuto dello stesso onere. Un libero professionista, dunque, è tenuto alla dimostrazione della diretta riconducibilità degli oneri all’attività professionale. Non è infatti sufficiente che il componente reddituale negativo rientri astrattamente nei beni deducibili, poiché occorre la prova della concreta destinazione “promozionale”. Nel caso affrontato dalla Cassazione nell’ordinanza in commento, i giudici hanno confermato la decisione del merito, rilevando che occorre la prova specifica dell’inerenza della spesa rispetto all’attività professionale, che è a carico dell’interessato. In proposito, i giudici di legittimità hanno affermato che, ai fini della deducibilità, non è sufficiente la dimostrazione dell’astratta possibilità di ricomprendere un bene acquistato tra le spese di rappresentanza in considerazione della sua natura, ma è necessario provare che l’acquisto sia stato effettivamente destinato a finalità promozionali dell’attività professionale (e non personale) e che pertanto rispetti il requisito dell’inerenza. Secondo la Suprema corte, peraltro, anche la giustificazione proposta dalla parte privata che individua le finalità promozionali nel contributo offerto per la consegna di premi agli alunni di un istituto scolastico, offrendo documentazione dell’effettivo svolgimento della manifestazione e della consegna dei premi in denaro agli studenti, non può trovare accoglimento: “non è sufficiente che siano stati sostenuti oneri riconducibili alle spese di rappresentanza, perché i costi affrontati siano deducibili, ma deve assicurarsi la prova dell’inerenza della spesa sostenuta”. Da ultimo i giudici di legittimità concludono affermando sul punto che “non si verte in materia di un giudizio di verosimiglianza della riconducibilità di una spesa a finalità promozionali o di pubbliche relazioni, ma di assicurare la prova che le spese siano state effettivamente sostenute per tali finalità, difettando, in caso contrario, la necessaria dimostrazione del rispetto del requisito legale dell’inerenza. Il giudice del merito, esprimendo il giudizio sul fatto processuale che gli compete ha ritenuto che la prova dell’inerenza non sia stata fornita, fornendo valutazioni adeguate in cui non si rinviene vizio.

Spese di rappresentanza deducibili solo se inerenti

Per rendere in concreto deducibile l’onere sostenuto occorre provare che l’acquisto sia stato effettivamente destinato a finalità professionali e non a quelle personali

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