Patto di famiglia: tassazione delle liquidazioni ai legittimari non assegnatari

Con la risoluzione n. 12 del 14 febbraio 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che, ai fini dell'applicazione dell'imposta di donazione sulle "attribuzioni compensative" (le liquidazioni in denaro o beni disposte dall'assegnatario dell'azienda/partecipazioni in favore dei legittimari non assegnatari nell'ambito del patto di famiglia), l'aliquota e la franchigia applicabili devono essere determinate tenendo conto del rapporto di parentela o di coniugio intercorrente tra il disponente (l'imprenditore/titolare) e il legittimario non assegnatario. Questa presa di posizione segna l'allineamento definitivo della prassi amministrativa all'orientamento consolidato della Corte di Cassazione, superando le precedenti indicazioni contenute nelle circolari n. 3/E del 2008 e n. 18/E del 2013. Il patto di famiglia e l'obbligo di liquidazione Il patto di famiglia è il contratto, previsto dall'articolo 768-bis e seguenti del codice civile, con cui l'imprenditore trasferisce, in tutto o in parte, l'azienda o le partecipazioni societarie a uno o più discendenti. Per tutelare i diritti successori, l'articolo 768-quater c.c. impone che al contratto partecipino il coniuge e tutti i soggetti che sarebbero legittimari. Inoltre, gli assegnatari dell'azienda o delle partecipazioni sono tenuti a liquidare gli altri partecipanti (legittimari non assegnatari), salvo rinuncia totale o parziale, con una somma o beni in natura corrispondente al valore delle quote di legittima a loro spettanti. Ai fini dell'imposta di successione e donazione (TUS, D.Lgs. n. 346/1990), l'articolo 3, comma 4-ter, prevede l'esenzione solo per il trasferimento dell'azienda o delle partecipazioni dal disponente (imprenditore) al discendente assegnatario, a condizione che quest'ultimo prosegua l'attività d'impresa (o detenga il controllo) per almeno cinque anni. La qualificazione fiscale delle liquidazioni compensative La questione centrale riguarda la natura fiscale delle somme o dei beni versati dall'assegnatario ai legittimari non assegnatari. Le circolari n. 3/E del 2008 e n. 18/E del 2013 sostenevano che l'agevolazione di cui all'art. 3, comma 4-ter, TUS si applicasse solo al trasferimento dell'azienda, mentre le liquidazioni compensative (definite "attribuzioni") rientrassero nell'ambito applicativo dell'imposta di donazione senza indicare il rapporto rilevante per l'aliquota e la franchigia. L'ordinanza di Cassazione n. 32823 del 2018 riteneva che l'imposta di donazione fosse dovuta sulle liquidazioni in base all'aliquota e alla franchigia relative al rapporto tra assegnatario e legittimario non assegnatario. Le successive sentenze della Cassazione (in particolare la n. 29506 del 2020 e le successive n. 19561 del 2022 e n. 19627 del 2024) hanno stabilito che l'obbligo di liquidazione ha fonte legale, non negoziale. Riconducendo l'operazione all'articolo 58, comma 1, del TUS (che qualifica gli oneri con prestazioni a terzi come donazioni a favore dei beneficiari), la Corte ha concluso che, ai soli fini impositivi, la liquidazione operata dall'assegnatario deve essere considerata una donazione dell'imprenditore (disponente) in favore dei legittimari non assegnatari. Di conseguenza, l'aliquota e la franchigia applicabili sono quelle relative al rapporto di parentela o di coniugio tra il disponente e il legittimario non assegnatario. L'allineamento della prassi La risoluzione n. 12 del 2025 recepisce l'orientamento definitivo della giurisprudenza di legittimità. In sintesi, il quadro tributario del patto di famiglia per l'imposta di donazione risulta così definito: trasferimento azienda/partecipazioni (disponente >> assegnatario): esente (art. 3, comma 4-ter, TUS), al ricorrere delle condizioni di mantenimento dell'attività/controllo per cinque anni; liquidazioni compensative (assegnatario >> legittimari non assegnatari): imponibile (non rientrano nell'esenzione). Aliquota e franchigia determinate in base al rapporto disponente-legittimario non assegnatario (es. genitore-figlio). L'Agenzia delle Entrate ha, inoltre, invitato gli Uffici a riesaminare i procedimenti pendenti alla luce di questi nuovi chiarimenti.

Patto di famiglia: tassazione delle liquidazioni ai legittimari non assegnatari

Agenzia delle Entrate si allinea alla Cassazione: aliquota e franchigia determinate dal rapporto disponente-legittimario, non assegnatario-legittimario

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