Esenzione IVA supervisione servizi sociali: ruolo cruciale per l’accreditamento formativo

Con la risposta n. 157 del 17 giugno 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che i corrispettivi versati dagli enti pubblici per l'affidamento a soggetti terzi del servizio di supervisione del personale dei servizi sociali possono beneficiare dell'esenzione IVA prevista dall'articolo 14, comma 10, della legge n. 537/1993, solo se l'attività di supervisione è accreditata come corso di formazione, con previsione del riconoscimento di crediti formativi ai partecipanti, al momento dell'emissione della fattura. Il quesito Un ente pubblico, soggetto attuatore di un progetto finanziato nell'ambito del PNRR per il rafforzamento dei servizi sociali e la prevenzione del burn out degli operatori, ha richiesto il parere dell'Agenzia in merito all'applicazione dell'esenzione IVA ai versamenti che è tenuto a corrispondere per l'affidamento, mediante gara d'appalto, del servizio di supervisione professionale per il proprio personale dipendente (assistenti sociali e altre figure). L'Istante ha prospettato che il servizio di supervisione fosse riconducibile alla categoria dei "corsi di formazione, aggiornamento, riqualificazione e riconversione del personale" di cui all'articolo 14, comma 10, della legge n. 537/1993. A sostegno di ciò, ha evidenziato come sia la dottrina, sia lo "Strumento di accompagnamento al LEPS Supervisione" del Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali (MLPS), qualifichino la supervisione come un modo complesso ma efficace di fare formazione a carattere permanente, finalizzata a sostenere l'identità professionale e a migliorare la qualità delle prassi degli operatori. L'Istante ha inoltre precisato che, pur non avendo ancora sottoscritto la Convenzione con l'Ordine degli Assistenti Sociali necessaria per l'accreditamento degli eventi formativi, era intenzione provvedere a tale convenzionamento e che per l'attività di supervisione era previsto il rilascio di crediti formativi utili all'assolvimento dell'obbligo di iscrizione all'Albo. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha richiamato l'articolo 14, comma 10, della legge n. 537/1993, il quale prevede che i versamenti eseguiti dagli enti pubblici a fronte dell'esecuzione di corsi di formazione, aggiornamento, riqualificazione e riconversione del personale costituiscono corrispettivi di prestazioni di servizi esenti dall'IVA, ai sensi dell'articolo 10 del D.P.R. n. 633/1972. La ratio di tale norma è quella di evitare che gli enti pubblici, che non possono recuperare l'IVA (in quanto, di regola, non esercitano il diritto alla detrazione), debbano sopportare l'onere finanziario dell'imposta, limitando così la spesa pubblica nel settore formativo. Per l'applicazione del regime di esenzione è necessario il concorso di due condizioni oggettive e una soggettiva: i versamenti siano erogati a fronte dell'esecuzione di attività rientranti nella formazione, aggiornamento, riqualificazione e riconversione; i corsi siano destinati al personale dipendente dell'ente pubblico; l'ente pubblico stipuli un contratto con soggetti terzi per l'esecuzione del corso, i quali devono gestire l'attività nella sua globalità, sotto la propria responsabilità, e non limitarsi a singole prestazioni. Requisito formale di accreditamento Riconoscendo la natura intrinsecamente formativa della supervisione, confermata anche dal MLPS come "un modo non lineare ma complesso di fare formazione" e un Livello Essenziale delle Prestazioni Sociali (LEPS), l'Agenzia ha comunque posto una condizione dirimente per l'accesso all'esenzione. La supervisione, affinché possa rientrare nell'alveo dell'esenzione, deve essere formalmente riconosciuta e accreditata come un "corso di formazione" con il conseguente riconoscimento dei crediti formativi professionali a favore dei partecipanti. Nel caso specifico, l'Agenzia ha accertato che il servizio di supervisione era stato affidato a un soggetto terzo che ne gestiva l'esecuzione. Tuttavia, sulla base della documentazione prodotta (incluso il Contratto d'appalto), non risultava che l'attività fosse stata formalmente accreditata come corso di formazione o che fosse stato previsto l'effettivo riconoscimento dei crediti formativi in favore degli assistenti sociali supervisionati. Di conseguenza, in assenza del requisito formale dell'accreditamento dell'attività come corso di formazione valido ai fini dei crediti professionali, l'Agenzia delle Entrate ha concluso per la non applicabilità del regime di esenzione IVA ai corrispettivi versati dall'Istante. Conclusioni L'esenzione IVA per i servizi formativi affidati dagli enti pubblici a terzi (art. 14, comma 10, L. 537/93) richiede un'analisi oggettiva della prestazione. Nel caso di attività affini alla formazione, come la supervisione professionale, è necessario che l'attività sia formalmente accreditata (ad esempio, dall'Ordine professionale competente) come corso e preveda il rilascio di crediti formativi, al fine di dimostrarne l'effettiva natura formativa e di aggiornamento del personale.

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Per ottenere l'esenzione IVA il servizio di supervisione esternalizzato deve essere accreditato come corso di formazione

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