Tassazione esclusiva in Italia per i fondi pensione USA ereditati

Con la risposta n. 290 del 12 novembre 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'importo percepito in un'unica soluzione da un erede residente in Italia, a titolo di liquidazione di un fondo pensione individuale volontario statunitense (non derivante da attività di lavoro dipendente), è qualificabile come "pensione di ogni genere" ai sensi dell'articolo 49, comma 2, lettera a), del TUIR, e pertanto assoggettato a tassazione separata in Italia in capo all'erede (articolo 7, comma 3, TUIR). Tuttavia, in applicazione della Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e USA (Legge n. 20/2009), tale reddito rientra nell'ambito di applicazione dell'articolo 22, paragrafo 1 (Altri Redditi), che prevede l'imposizione esclusiva nello Stato di residenza del beneficiario, ossia l'Italia. Ne consegue che la ritenuta fiscale operata negli Stati Uniti d'America è ritenuta non conforme alle disposizioni convenzionali. L'Agenzia, pertanto, indica all'Istante di presentare un'apposita istanza di rimborso alle autorità fiscali statunitensi o, in subordine, di ricorrere alla "Procedura amichevole" ai sensi dell'articolo 25 del Trattato. Il quesito L'Istante, residente fiscale in Italia e unica erede di un soggetto deceduto negli USA, ha percepito nel 2024 un importo a titolo di liquidazione e chiusura di un "conto pensionistico individuale volontario" (Fondo pensione) statunitense, alimentato da versamenti volontari del de cuius. Su tale liquidazione è stata applicata una ritenuta statunitense del 10%. L'Istante chiedeva se tale importo dovesse essere considerato: come liquidazione di un fondo di accantonamento di risparmio, da assoggettare a tassazione come reddito di capitale (articoli 44 e 45 del TUIR) con imposta sostitutiva del 26%. In questo caso, data la diminuzione del valore del fondo dalla data di successione, non vi sarebbe stata materia imponibile in Italia; come "pensione" in capo al de cuius (articolo 49, comma 2, lettera a), del TUIR) e, in quanto percepito dall'erede, da assoggettare a tassazione separata (articolo 7, comma 3, del TUIR). In questo caso, l'Istante richiedeva anche la corretta base imponibile. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia ribadisce che i redditi percepiti dagli eredi sono assoggettati a tassazione con le stesse modalità che sarebbero state applicate se le somme fossero state corrisposte al de cuius (articolo 7, comma 3, TUIR). Ai sensi dell'articolo 49, comma 2, lettera a), del TUIR, costituiscono redditi di lavoro dipendente anche le "pensioni di ogni genere e gli assegni ad esse equiparati". La prassi consolidata (circolare n. 21/E/2020 e risposta n. 5/2024) include in tale espressione anche le indennità una tantum erogate in ragione del versamento di contributi, anche se l'erogazione non è legata alla cessazione del rapporto di lavoro (come la capitalizzazione delle pensioni). A tali emolumenti non si applica la disciplina della previdenza complementare italiana (D.Lgs. n. 252/2005). L'Agenzia, pertanto, ritiene che l'importo liquidato in unica soluzione debba essere ricondotto tra le "pensioni di ogni genere" di cui all'articolo 49, comma 2, lettera a), del TUIR, a prescindere dal fatto che il fondo sia stato alimentato con versamenti volontari. Conseguentemente, in capo all'erede, l'importo è soggetto a tassazione separata ai sensi dell'articolo 7, comma 3, e dell'articolo 17 del TUIR. Incidenza della Convenzione contro le doppie imposizioni Italia-USA Poiché la normativa interna italiana prevede la tassazione, occorre considerare le disposizioni convenzionali, la cui prevalenza è sancita dall'articolo 169 del TUIR. L'Agenzia osserva che le somme in questione, in quanto redditi pensionistici derivanti da un fondo di accantonamento volontario, non rientrano nell'ambito applicativo dell'articolo 18 della Convenzione (Pensioni, che si riferisce a pensioni da lavoro dipendente), bensì in quello dell'articolo 22, paragrafo 1 (Altri Redditi). L'articolo 22, paragrafo 1, prevede un regime di imposizione esclusiva nello Stato di residenza del beneficiario. Essendo l'Istante residente in Italia, il reddito è tassabile esclusivamente in Italia. In conclusione, la ritenuta operata negli USA non era dovuta in base alle disposizioni del Trattato internazionale. L'Istante è dunque invitato a: presentare istanza di rimborso alle autorità fiscali statunitensi per la ritenuta non conforme alla Convenzione; in caso di rigetto, ricorrere alla "Procedura amichevole" (Mutual Agreement Procedure) prevista dall'articolo 25, paragrafo 1, del Trattato.

Tassazione esclusiva in Italia per i fondi pensione USA ereditati

Liquidazione del fondo pensione volontario USA tassabile esclusivamente in Italia in capo all'erede residente

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