Niente esenzione IVA per le prestazioni rese dagli Operatori Socio Sanitari

Con la risposta n. 163 del 19 giugno 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che, nell'ambito delle cure domiciliari erogate da una Fondazione, l'esenzione IVA ai sensi dell'articolo 10, comma 1, n. 18) del D.P.R. n. 633/1972 si applica unicamente alle prestazioni rese da professionisti sanitari abilitati (medici, infermieri, fisioterapisti, psicologi). Al contrario, le prestazioni rese dagli Operatori Socio Sanitari (OSS) non rientrano nell'esenzione n. 18) né in quella n. 27-ter) per le prestazioni socio-sanitarie. Pertanto, le prestazioni degli OSS devono essere assoggettate ad IVA con aliquota ordinaria, anche se rese nell'ambito di interventi a carico del Servizio Sanitario Nazionale (SSN) e fatturate direttamente dalla Fondazione. L'Agenzia ha precisato che, anche per le prestazioni a carico del SSN, in sede di fatturazione all'Agenzia di Tutela della Salute (ATS), è necessario distinguere le diverse tipologie di servizi. Il quesito La Fondazione istante, ente accreditato dalla Regione per le attività di cure domiciliari, ha chiesto chiarimenti sul corretto trattamento IVA delle prestazioni erogate. In particolare, l'attività di cure domiciliari si componeva di: prestazioni sanitarie (mediche, infermieristiche, fisioterapiche, psicologiche) erogate da soggetti iscritti ai relativi albi; prestazioni della cura alla persona erogate da Operatori Socio Sanitari (OSS). L'Istante prospettava l'esenzione n. 18) per le prestazioni sanitarie in solvenza e l'esenzione n. 27-ter) per le prestazioni degli OSS. Per gli interventi a carico del SSN per gli ultrasessantacinquenni, l'Istante riteneva prevalenti le prestazioni sanitarie e, in ogni caso, chiedeva l'applicazione dell'esenzione n. 27-ter) in quanto ente avente finalità di assistenza sociale. Infine, la Fondazione ha richiesto un parere sulla procedura di fatturazione per gli interventi in solvenza: incasso tramite ricevuta dell'operatore con dicitura "segue fattura", successiva emissione della fattura da parte della Fondazione, e fatturazione riepilogativa mensile dell'operatore alla Fondazione. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia ribadisce che l'esenzione prevista dall'articolo 10, comma 1, n. 18) si applica solo in presenza di un requisito oggettivo (prestazioni di diagnosi, cura e riabilitazione, con scopo principale di tutelare o ristabilire la salute) e un requisito soggettivo (prestazioni rese nell'esercizio di professioni e arti sanitarie soggette a vigilanza). Le prestazioni di medici, infermieri, fisioterapisti e psicologi rientrano nell'esenzione n. 18), a prescindere dalla forma giuridica del soggetto passivo che le fornisce (es. Fondazione). Gli OSS non rientrano nel predetto ambito soggettivo. Il Ministero della Salute ha infatti chiarito che l'OSS è un operatore d'interesse sanitario, sprovvisto delle caratteristiche della professione sanitaria in senso proprio, per la mancanza di autonomia professionale e l'assenza di iscrizione a un Albo professionale. La non applicabilità dell'accessorietà L'Agenzia ha respinto l'ipotesi prospettata dall'Istante che le prestazioni degli OSS fossero accessorie a quelle sanitarie. Contrariamente a quanto affermato dalla Fondazione, l'analisi documentale non ha ravvisato una prestazione prevalente rispetto ad altre, apparendo tutte egualmente rilevanti. Di conseguenza, in ossequio alla giurisprudenza UE (sentenza C-349/96), ciascuna prestazione deve essere considerata autonoma e indipendente, applicando il regime IVA proprio di ciascuna. Prestazioni socio-sanitarie L'esenzione di cui all'articolo 10, comma 1, n. 27-ter) richiede requisiti oggettivi (tipo di prestazione e destinatari) e soggettivi (soggetti che erogano l'assistenza). L'Agenzia ha ritenuto che la Fondazione non possa essere qualificata come "ente avente finalità di assistenza sociale" in relazione all'attività in esame, in quanto la stessa Fondazione ha dichiarato che la prestazione è e rimane quella della professione sanitaria, a prescindere dalla logistica domiciliare. Pertanto, anche l'esenzione n. 27-ter) non è applicabile alle prestazioni degli OSS. Certificazione dei corrispettivi (fatturazione) L'Agenzia ha validato la procedura di fatturazione proposta per gli interventi in solvenza: quietanza da parte dell'operatore: è coerente con il sistema che l'operatore rilasci una mera quietanza, al solo fine di documentare l'incasso del corrispettivo; fattura da parte della Fondazione: la Fondazione può emettere la fattura entro dodici giorni dall'effettuazione dell'operazione, che, trattandosi di prestazioni di servizi pagate in anticipo, coincide con la data di pagamento del corrispettivo; fattura riepilogativa mensile dell'operatore: l'operatore, per documentare le prestazioni rese alla Fondazione (soggetto convenzionato), può emettere un'unica fattura riepilogativa entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione delle prestazioni, in linea con l'articolo 21, comma 4, lett. a) del D.P.R. n. 633/1972.

Niente esenzione IVA per le prestazioni rese dagli Operatori Socio Sanitari

L'esenzione si applica unicamente alle prestazioni rese da professionisti sanitari abilitati (medici, infermieri, fisioterapisti, psicologi)

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