Sequestro penale di società e blocco delle compensazioni F24: chiarimenti sui debiti pregressi oltre 100.000 euro

Con la risposta n. 172 del 30 giugno 2025, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che la sospensione delle procedure esecutive sui beni aziendali sottoposti a sequestro penale (prevista dal Codice Antimafia) non determina automaticamente la sospensione del blocco delle compensazioni orizzontali (modello F24) stabilito dall'articolo 37, comma 49-quinquies, del D.L. n. 223/2006. Pertanto, la presenza di ruoli o carichi affidati all'Agente della Riscossione per imposte erariali superiori a 100.000 euro, i cui termini di pagamento sono scaduti e in assenza di specifici provvedimenti di sospensione amministrativa o giudiziale, preclude la compensazione dei crediti, anche se tali debiti sono pregressi al sequestro. La posizione del contribuente e il richiamo normativo L'istanza di interpello è stata presentata dall'amministratore giudiziario di una società [ALFA] sottoposta a sequestro preventivo ex articolo 321, comma 2 c.p.p., con finalità di confisca. La società presentava un ingente debito tributario accumulato integralmente prima del sequestro. L'istante chiedeva chiarimenti sull'applicazione congiunta dell'articolo 52 del D.Lgs. n. 159/2011 (Codice delle leggi antimafia e delle misure di prevenzione) e dell'articolo 37, comma 49-quinquies, del D.L. n. 223/2006, in relazione al blocco della compensazione orizzontale. Tale blocco si attiva quando esistono iscrizioni a ruolo per imposte erariali superiori a 100.000 euro con termini di pagamento scaduti e senza provvedimenti di sospensione. La soluzione interpretativa prospettata dal contribuente si fondava sul presupposto che, essendo i debiti pregressi al sequestro e quindi inesigibili a causa della normativa antimafia (che vieta il pagamento dei debiti pregressi, art. 53 D.Lgs. n. 159/2011 ), essi dovessero considerarsi non scaduti o sospesi ai sensi dell'articolo 37, comma 49-quinquies del D.L. n. 223/2006. Di conseguenza, secondo l'istante, la compensazione avrebbe dovuto essere consentita. Il parere dell'Agenzia delle Entrate: distinzione tra sospensioni L'Agenzia delle Entrate ha respinto la soluzione proposta, fondando la propria analisi sulla netta distinzione tra la sospensione delle procedure esecutive e la sospensione del blocco compensativo. Il cuore della risposta risiede nell'interpretazione congiunta delle norme in materia di sequestro e del blocco delle compensazioni. L'articolo 50 e l'articolo 55 del D.Lgs. n. 159/2011, dispongono la sospensione delle procedure esecutive, degli atti di pignoramento o delle azioni esecutive già pendenti a seguito del sequestro. La ratio è tutelare i beni al fine dell'accertamento penale e della confisca. L'articolo 37, comma 49-quinquies, introdotto con decorrenza dal 1° luglio 2024 e modificato nel 2024 (L. n. 213/2023 e D.L. n. 39/2024), esclude la facoltà di compensazione in presenza di debiti erariali iscritti a ruolo superiori a 100.000 euro per i quali siano scaduti i termini di pagamento e non siano in essere provvedimenti di sospensione. L'Agenzia ha sottolineato che i "provvedimenti di sospensione" idonei ad evitare il blocco compensativo sono, come chiarito nella circolare n. 16/E del 28 giugno 2024, esclusivamente quelli di sospensione giudiziale (art. 47 D.Lgs. n. 546/1992) o di sospensione amministrativa (art. 39 DPR n. 602/1973). La sospensione delle procedure esecutive prevista dal Codice Antimafia (sospensione dell'azione) è una misura diversa dalla sospensione dei ruoli o carichi che determina la deroga al blocco compensativo (sospensione del titolo). Il ruolo, infatti, precede il titolo esecutivo (cartella di pagamento) e non è l'atto della procedura esecutiva in sé. Conclusioni Ne discende che la sospensione della procedura esecutiva, pur rendendo i carichi insuscettibili di esecuzione forzata, non si qualifica come un "provvedimento di sospensione" ai fini del comma 49-quinquies. In sintesi, la presenza di ruoli o carichi scaduti e non sospesi per oltre 100.000 euro – anche se insuscettibili di esecuzione coattiva per effetto del sequestro – mantiene in vigore il blocco delle compensazioni. Questo preclude alla società in amministrazione giudiziaria di utilizzare in compensazione (orizzontale) i propri crediti con debiti pregressi al sequestro. La soluzione proposta dall'istante è stata pertanto disattesa.

Sequestro penale di società e blocco delle compensazioni F24: chiarimenti sui debiti pregressi oltre 100.000 euro

Ribadita l'autonomia del blocco ex art. 37, co. 49-quinquies, D.L. n. 223/2006 rispetto alla sospensione delle procedure esecutive prevista dal Codice Antimafia

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