Sopravvenienza attiva nel concordato semplificato: esclusa la detassazione integrale

Con la risposta n. 179 del 7 luglio 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che la sopravvenienza attiva derivante dalla riduzione dei debiti (c.d. esdebitazione), conseguita nell'ambito del concordato semplificato per la liquidazione del patrimonio (articoli 25-sexies e 25-septies del CCII), non è integralmente detassabile ai sensi dell'articolo 88, comma 4-ter, primo periodo, del TUIR, e pertanto concorre ordinariamente e interamente alla formazione del reddito d'impresa. L'Amministrazione finanziaria ha respinto l'interpretazione estensiva della norma, sottolineando l'assenza di una previsione legislativa che estenda il beneficio a tale procedura. Il quesito Il quesito posto dalla società ALFA S.R.L. in liquidazione (già BETA S.P.A.) verteva sull'applicabilità dell'articolo 88, comma 4-ter, primo periodo, del TUIR — che prevede la detassazione piena delle sopravvenienze attive da riduzione dei debiti in sede di concordato fallimentare o preventivo liquidatorio o di procedure estere equivalenti — anche alle sopravvenienze attive da stralcio conseguite nell'ambito del concordato semplificato per la liquidazione del patrimonio. La società contribuente sosteneva la tesi dell'applicabilità estensiva e prioritaria della norma, basandosi sui seguenti punti: finalità liquidatoria: il concordato semplificato è stato concepito come procedura puramente liquidatoria, assimilabile per finalità al concordato fallimentare e al concordato preventivo liquidatorio; analogia con la cessio bonorum: l'istituto, definito come "concordato per cessione di beni" (art. 25-sexies, comma 1, CCII), presenta un'analogia significativa con il concordato preventivo con cessio bonorum e, conseguentemente, con il concordato preventivo liquidatorio citato dalla norma fiscale; mancato coordinamento normativo: il concordato semplificato è stato introdotto successivamente al comma 4-ter dell'articolo 88 del TUIR, giustificando la conseguente assenza di un richiamo esplicito e rendendo irrilevante la mancata citazione, data l'equivalenza degli istituti; estensione alle procedure estere: l'espressa estensione della disciplina alle "procedure estere equivalenti" implicherebbe logicamente e prioritariamente l'applicazione alle procedure equivalenti previste dall'ordinamento interno; derivazione dalla composizione negoziata: il concordato semplificato è un possibile esito della composizione negoziata, a cui si applicano le misure premiali dell'art. 25-bis, comma 5, CCII (che include il rinvio all'art. 88, comma 4-ter, TUIR). Il parere dell'Agenzia delle Entrate: il rigore del principio di legalità fiscale L'Agenzia delle Entrate ha ritenuto non applicabile il regime di detassazione previsto dall'articolo 88, comma 4-ter, primo periodo, del TUIR al concordato semplificato. In particolare, l'Amministrazione finanziaria ha precisato che la disciplina di detassazione non è stata successivamente estesa dal legislatore alla procedura del concordato semplificato (artt. 25-sexies e 25-septies CCII). Il legislatore ha espressamente limitato le misure premiali, che includono il rinvio all'art. 88, comma 4-ter, agli accordi specificamente richiamati nell'articolo 25-bis, comma 5, del CCII (contratto o accordi di cui all'articolo 23, comma 1, lettere a) e c), o agli accordi di cui all'articolo 23, comma 2, lettera b)), escludendo perciò il concordato semplificato. La qualificazione del concordato semplificato come "nuova tipologia di concordato preventivo" presente nella relazione illustrativa del D.L. n. 118/2021 non è sufficiente per applicare "in via estensiva" la disciplina fiscale a tale procedura, prevista specificatamente per il concordato fallimentare o preventivo liquidatorio. In mancanza di specifiche disposizioni normative e in attesa dell'attuazione della delega fiscale (Legge n. 111/2023, art. 9, comma 1, lett. a), n. 1, che prevede un futuro regime di tassazione per gli istituti del CCII, compreso il concordato semplificato), non è ammessa alcuna interpretazione estensiva della norma. In conclusione, l'Agenzia ribadisce il principio di stretta interpretazione della norma tributaria agevolativa, con la conseguenza che la sopravvenienza attiva da esdebitazione in oggetto concorre interamente e ordinariamente alla determinazione del reddito d'impresa.

Sopravvenienza attiva nel concordato semplificato: esclusa la detassazione integrale

La sopravvenienza attiva nel concordato semplificato è tassabile: negata la detassazione integrale dell'art. 88, comma 4-ter del TUIR

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