IVA assolta in dogana: detrazione ammessa anche senza proprietà dei beni

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 213 del 19 agosto 2025, si è espressa favorevolmente in merito al diritto di detrazione dell'IVA assolta in dogana dall'importatore dei beni che non ne sia anche il proprietario formale. Il principio fondamentale affermato è che l'IVA pagata in dogana può essere portata in detrazione se considerata un costo correlato alle operazioni a valle. La condizione imprescindibile per l'esercizio del diritto è la sussistenza di un "nesso diretto e immediato" tra l'importazione e l'attività d'impresa dell'importatore, come più volte ribadito dalla giurisprudenza unionale. Inoltre, il diritto alla detrazione è subordinato alla verifica che le spese relative all'importazione (compresa l'IVA) siano effettivamente sostenute dal contribuente e rimaste a suo carico, in modo da influenzare il prezzo delle cessioni realizzate dalla società in qualità di soggetto passivo. L'Amministrazione finanziaria ha chiarito che l'importatore deve: importare la materia prima inerente alla propria attività, assolvendo a tutti gli obblighi doganali e al versamento dell'IVA; registrare la bolletta di importazione nel registro degli acquisti ai sensi dell'articolo 25 del D.P.R. n. 633/1972 ed esercitare il diritto alla detrazione ai sensi dell'articolo 19 del medesimo Decreto IVA. Resta in ogni caso impregiudicato il potere di controllo dell'Amministrazione finanziaria per appurare la sussistenza, in concreto, delle condizioni che legittimano il diritto alla detrazione. Il quesito Il quesito è stato sollevato dalla società ALFA S.r.l., che opera nella commercializzazione di composti farmaceutici. L'Istante intende implementare un flusso produttivo e commerciale per il farmaco YY, gestendo l'importazione dalla Cina di un fattore produttivo base (ZZ) che rimane formalmente di proprietà di un committente giapponese (BETA). Questo fattore produttivo ZZ viene ceduto ad ALFA dal committente giapponese a titolo gratuito (free of charge/franco valuta), ma la società istante ha il potere di disporne come se ne fosse proprietario e lo consegna a un'altra società italiana (GAMMA) per la trasformazione in prodotto finito (YY). Successivamente, ALFA vende il prodotto finito YY principalmente in Germania (cessione intracomunitaria ex art. 41 D.L. n. 331/1993) o in territorio extra-UE (cessione all'esportazione ex art. 8 D.P.R. n. 633/1972). L'Istante ha chiesto se, in riferimento a questo caso, possa applicare il regime di detrazione IVA ai sensi dell'art. 19 del D.P.R. n. 633/1972 sull'IVA assolta in dogana per l'importazione del fattore produttivo ZZ, pur non essendone proprietario. ALFA S.r.l. ha prospettato una soluzione interpretativa che riconosce il suo diritto alla detrazione, richiamando i principi fondamentali dell'IVA e la giurisprudenza: principio di non limitazione: il diritto alla detrazione costituisce parte integrante del meccanismo dell'IVA e non può essere oggetto di limitazioni ingiustificate, come sostenuto dalla Corte di Giustizia UE; sentenza di Cassazione n. 7016/2001: l'Istante cita la Suprema Corte, la quale statuisce che l'operazione di importazione è un autonomo presupposto impositivo, distinto dalla cessione di beni (che richiede il trasferimento della proprietà). Pertanto, l'importatore ha il diritto di detrazione dell'IVA assolta in dogana anche se non è proprietario dei beni, a condizione che ricorrano l'inerenza all'esercizio dell'impresa e l'impiego per il compimento di operazioni soggette ad IVA; posizione del Ministero delle Finanze (risoluzione n. 529/1989): l'Istante ha ricordato che anche i "soggetti diversi dal proprietario effettivo" possono svolgere le operazioni doganali e, a tutti gli effetti tributari, soggetto importatore ai fini IVA è considerato colui che fa la dichiarazione in nome proprio, al quale andranno intestati gli atti doganali; In definitiva, ALFA sostiene di avere il diritto di detrarre l'IVA in quanto i beni importati (ZZ) sono inerenti alla sua attività d'impresa, rappresentando un elemento indispensabile nel processo produttivo e commerciale, e sussiste un evidente "nesso diretto e immediato" con l'oggetto della sua attività, nonostante non vi sia un passaggio formale di proprietà. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha richiamato l'art. 19, comma 1, del D.P.R. n. 633/1972, il quale subordina la detraibilità dell'imposta al fatto che essa sia stata assolta o dovuta dal soggetto passivo in relazione a beni importati o acquistati "nell'esercizio dell'impresa, arte o professione". L'Agenzia richiama la giurisprudenza costante dell'Unione Europea, secondo cui il diritto alla detrazione dell'IVA assolta a monte (come quella in dogana) si basa sulla sussistenza di un "nesso diretto ed immediato" tra la spesa a monte e le operazioni tassate a valle che danno diritto alla detrazione. Il costo, infatti, deve far parte degli elementi costitutivi del prezzo delle operazioni a valle. Tuttavia, il diritto è riconosciuto anche quando i costi rientrano nelle spese generali del soggetto passivo, purché abbiano un "nesso diretto e immediato con il complesso delle attività economiche" del soggetto passivo. L'Amministrazione cita inoltre l'ordinanza della Corte di Giustizia UE C-621/19 (Weindel Logistik Service), in cui si esclude la detrazione all'importatore che non disponga dei beni come un proprietario e i costi d'importazione non siano incorporati nel prezzo delle operazioni a valle. L'Agenzia ribadisce la sua prassi consolidata (cfr. risoluzioni nn. 96/E/2007, 346/E/2008 e risposte successive), precisando che la proprietà dei beni importati non è una condizione necessaria per l'esercizio del diritto di detrazione. Ciò che è essenziale è che: il soggetto che provvede al pagamento dell'IVA in dogana sia anche colui che utilizza i beni importati nell'esercizio dell'attività propria; i beni o servizi acquisiti presentino un nesso immediato e diretto (inerenza) con l'oggetto dell'attività d'impresa; si provveda ad annotare la dichiarazione doganale nel registro degli acquisti (art. 25 D.P.R. n. 633/1972). Nel caso di ALFA, l'attività di distribuzione e vendita del farmaco YY (ottenuto utilizzando il principio attivo importato) sembra soddisfare il nesso diretto e immediato tra l'utilizzo dei beni importati e l'attività d'impresa. Il giudizio definitivo, che ha portato alla conclusione positiva, si fonda sulla verifica che l'onere economico dell'IVA rimanga a carico dell'Istante e sia in grado di influenzare il prezzo finale di vendita, realizzando la condizione di inerenza richiesta.

IVA assolta in dogana: detrazione ammessa anche senza proprietà dei beni

Agenzia delle Entrate riconosce la detrazione all'importatore non proprietario, purché sussista il nesso diretto e immediato con l'attività d'impresa e l'onere economico

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