Costituzione di servitù coattiva: l’indennità è “reddito diverso”

Con la risposta n. 289 del 7 novembre 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'indennità percepita a seguito della costituzione di un diritto di servitù coattiva (derivante da procedura di espropriazione per pubblica utilità) costituisce reddito diverso ai sensi dell'articolo 67, comma 1, lettera h), del TUIR (d.P.R. n. 917/1986), così come modificato dalla Legge di Bilancio 2024 (Legge n. 213/2023). L'Agenzia conclude che la somma ricevuta a titolo di indennità di servitù, corrisposta a saldo a seguito della stipula dell'atto notarile, è assoggettata a imposizione come reddito diverso. Questo orientamento si basa sulla nuova formulazione della norma, che espande il campo di applicazione dei "redditi diversi" e supera i precedenti chiarimenti di prassi. Il quesito Il caso di specie riguarda un contribuente al quale è stata notificata, nel 2021, una delibera di approvazione di un progetto esecutivo con valore di dichiarazione di pubblica utilità ai fini di asservimenti (costituzione di servitù) o espropriazioni. Successivamente, nel 2024, è stato formalizzato un diritto di servitù per linea elettrica sull'immobile tramite atto notarile, con il riconoscimento di un'indennità. Il saldo di tale indennità è stato corrisposto contestualmente alla redazione dell'atto. L'Istante ha chiesto all'Agenzia delle Entrate se l'indennità di servitù percepita rientri nell'ambito applicativo del novellato articolo 67, comma 1, lettera h), del TUIR. Il contribuente riteneva che l'indennità di servitù non dovesse essere tassata per due ragioni: era regolata da norme speciali (TUEPU) che ne prevedono l'esclusione dal novero dei redditi diversi; la servitù era stata costituita coattivamente e non per iniziativa del proprietario, venendo meno il requisito della costituzione del diritto reale di godimento "ad opera del proprietario" come indicato nella relazione tecnica alla Legge di Bilancio 2024. L'orientamento dell'Agenzia delle Entrate: redditi diversi e la novella del 2024 L'Agenzia delle Entrate, per motivare la propria risposta, si concentra sulla portata innovativa della Legge di Bilancio 2024. L'articolo 1, comma 92, della Legge di Bilancio 2024 (L. n. 213/2023) ha modificato due disposizioni cruciali del TUIR a partire dal 1° gennaio 2024: articolo 67, comma 1, lett. h) del TUIR: ha espressamente annoverato tra i redditi diversi anche quelli derivanti dalla "costituzione degli altri diritti reali di godimento"; articolo 9, comma 5 del TUIR: ha stabilito che le disposizioni relative alle cessioni a titolo oneroso valgono anche per gli atti che importano costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento. La ratio legis, come confermata dal Dossier parlamentare e dalla relazione tecnica, è duplice: l'equiparazione tra diritto di proprietà e diritti reali di godimento opera sia nella cessione che nella costituzione di tali diritti; la modifica ricomprende espressamente nell'ambito dell'art. 67, comma 1, lettera h), del TUIR l'ipotesi della costituzione dei diritti reali di godimento, in analogia alla concessione in usufrutto. Superamento della prassi precedente L'Agenzia sottolinea come questa modifica comporti il superamento del precedente orientamento di prassi (circolare n. 194 del 24 luglio 1998). In precedenza, infatti, era chiarito che non dovevano essere assoggettate a tassazione le somme corrisposte a titolo di indennità di servitù, in quanto il contribuente ne conservava la proprietà del cespite. Con la nuova formulazione, invece, le fattispecie di costituzione di diritti reali di godimento (come la servitù) rientrano nella categoria dei "redditi diversi" di cui alla lettera h), e diventano imponibili per l'intero ammontare percepito. Irrilevanza della natura coattiva Riguardo all'obiezione del contribuente sulla natura coattiva della servitù, la risposta dell'Agenzia, pur non confutandola esplicitamente, ignora l'aspetto della volontarietà e applica il regime impositivo dei redditi diversi alla costituzione della servitù in quanto tale. Il focus è posto sull'atto costitutivo del diritto reale di godimento (la servitù) e non sulla sua genesi (volontaria o coattiva), ricomprendendo la fattispecie nell'alveo della lett. h) dell'art. 67 TUIR. La modifica normativa del 2024, espandendo l'ambito della lettera h) per includere la costituzione di diritti reali, ha reso irrilevante la precedente distinzione basata sul mantenimento della proprietà da parte del cedente. Conclusioni L'indennità di servitù corrisposta al contribuente, in quanto relativa alla costituzione del diritto di servitù per la linea elettrica sull'immobile, è assoggettata a imposizione come reddito diverso ai sensi dell'art. 67, comma 1, lettera h), del TUIR, modificato dalla Legge di Bilancio 2024. La tassazione si applica all'ammontare percepito, incluso il saldo incassato nel 2024.

Costituzione di servitù coattiva: l’indennità è “reddito diverso”

L'indennità per la costituzione di diritti reali di godimento, anche se coattiva e non volontaria, rientra nei "redditi diversi" ai sensi dell'art. 67, comma 1, lett. h), del TUIR novellato

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