Aggiustamenti di transfer pricing: la rilevanza IVA

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 214 del 19 agosto 2025, ha confermato la rilevanza ai fini IVA degli aggiustamenti di transfer pricing qualora sussista un collegamento diretto tra tali rettifiche e le singole cessioni di beni originarie. Il quesito La società ALFA, distributrice italiana del Gruppo BETA, intrattiene rapporti commerciali con la società non stabilita in Italia (ma ivi identificata ai fini IVA) DELTA. Tali rapporti sono regolati da un Contratto di Distribuzione che prevede l'utilizzo di prezzi iniziali provvisori, suscettibili di revisione trimestrale o annuale tramite gli aggiustamenti periodici. L'obiettivo di tali aggiustamenti è garantire che i prezzi di acquisto dei beni rispettino il principio di libera concorrenza, utilizzando il TNMM (Transactional Net Margin Method) e mirando a un margine operativo sulle vendite (ROS) target per ALFA. In base al contratto, se il margine di utile di ALFA è: superiore al valore di arm's length, DELTA emette una nota di variazione in aumento del corrispettivo; inferiore al valore di arm's length, DELTA emette una nota di variazione in diminuzione del corrispettivo. La controversia sorge a seguito di precedenti avvisi di accertamento in cui l'Amministrazione finanziaria aveva contestato la rilevanza IVA di rettifiche operate sotto un precedente accordo contrattuale. Per superare tale criticità, il nuovo contratto ha introdotto l'obbligo, per DELTA, di allegare alle note di variazione: l'elenco analitico delle fatture a cui l'aggiustamento si riferisce; un documento denominato breakdown, che specifica la ripartizione puntuale dell'aggiustamento sui prezzi provvisori di vendita relativi alle singole operazioni iniziali. Il quesito posto da ALFA mirava a ottenere conferma che, alla luce di queste modifiche contrattuali e documentali, gli aggiustamenti periodici rappresentassero una variazione del corrispettivo rilevante ai fini IVA, e che le relative note di variazione emesse da DELTA in regime di non imponibilità fossero da assoggettare a inversione contabile da parte di ALFA. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate, richiamando la normativa unionale (Direttiva 2006/112/CE, art. 73) e nazionale (D.P.R. n. 633/1972, art. 13, comma 1), ribadisce che la base imponibile IVA è costituita dal corrispettivo effettivamente ricevuto, intendendo tale valore come soggettivo e pattuito dalle parti. Essenziale per l'imponibilità è che l'operazione sia a titolo oneroso e sussista un nesso diretto tra la fornitura del bene/servizio e il corrispettivo. Le condizioni per la rilevanza IVA degli adjustment In assenza di una normativa specifica su tali rettifiche, l'Agenzia si rifà alla prassi unionale (Working Paper n. 923/2017 della Commissione Europea e documento VAT Expert Group n. 081 REV2) e alla propria precedente prassi (risposte nn. 60/2018 e 529/2021). Gli aggiustamenti di transfer pricing sono esclusi dal campo IVA se configurano una mera assegnazione di utili per adeguare i margini di profitto al principio di libera concorrenza. Al contrario, assumono rilevanza IVA se configurano una variazione del corrispettivo delle operazioni precedentemente effettuate. Affinché gli aggiustamenti siano rilevanti, devono ricorrere le seguenti tre condizioni imprescindibili: onerosità dell'operazione, ovvero una regolazione monetaria o in natura per l'aggiustamento; individuazione analitica delle cessioni di beni o prestazioni di servizi cui il corrispettivo si riferisce; collegamento diretto tra le cessioni e il corrispettivo rettificato. Nel caso di specie, l'Agenzia conclude che il nuovo Contratto di Distribuzione ha integrato le condizioni mancanti nel precedente accordo. La previsione di prezzi provvisori e la produzione del breakdown analitico dimostrano che gli aggiustamenti sono una rettifica del prezzo pattuito, superando la qualifica di mera allocazione di profitto, e stabilendo il nesso di corrispettività tra gli aggiustamenti e le singole cessioni.

Aggiustamenti di transfer pricing: la rilevanza IVA

Ammessa la rettifica del corrispettivo provvisorio in presenza di clausole contrattuali specifiche e documentazione analitica

Contenuto riservato. Abbonati adesso e scopri tutti i vantaggi

Lascia un commento Annulla risposta