Consolidato fiscale: efficacia immediata del nuovo criterio delle perdite con rinnovo tacito

La modifica del criterio di attribuzione delle perdite residue, operata in occasione del rinnovo tacito dell'opzione per il consolidato fiscale (nel caso di specie per il triennio 2025-2027), risulta pienamente efficace anche se il regime di tassazione di gruppo si interrompe nel corso del primo periodo d'imposta del triennio di rinnovo (2025). Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 282 del 4 novembre 2025. Inoltre, l'Amministrazione finanziaria ha ritenuto efficace, limitatamente al caso specifico e data la sua peculiarità, la comunicazione della modifica del criterio in caso di interruzione o revoca del consolidato effettuata attraverso la presentazione del modello "Comunicazioni per i regimi di Tonnage Tax, Consolidato, Trasparenza e per l'opzione Irap" (Modello OP) nel febbraio 2025, pur ribadendo l'obbligo per l'Istante di indicare tale modifica del criterio nel Modello Redditi SC 2025 (periodo d'imposta 2024). Il quesito e il contesto tecnico della fiscal unit La questione interpretativa, rivolta all'Agenzia delle Entrate, riguardava l'efficacia della modifica del criterio di attribuzione delle perdite fiscali della fiscal unit in sede di interruzione o revoca del regime di tassazione di gruppo. Nel caso di specie, la società Istante (consolidante) e BETA S.p.A. (consolidata) avevano aderito al regime di consolidato fiscale (articoli 117 e seguenti del TUIR) a partire dal 20169. In seguito all'acquisizione del 100% del capitale di BETA da parte di un terzo (Gruppo GAMMA) nel febbraio 2025, si è verificata l'interruzione del regime di tassazione di gruppo. Contestualmente al rinnovo tacito dell'opzione per il triennio 2025-2027, l'Istante e BETA avevano modificato l'Accordo di Consolidato prevedendo, in caso di interruzione, l'attribuzione delle perdite fiscali residue alle società che le avevano prodotte (a BETA), in deroga al criterio originario che le manteneva in capo alla consolidante. La modifica, che ai sensi degli articoli 124, comma 4, e 117, comma 3, del TUIR, deve essere indicata nella dichiarazione dei redditi (Modello Redditi SC 2025), è stata invece comunicata il 12 febbraio 2025 tramite il Modello OP, in quanto il Modello Redditi non era ancora disponibile alla data dell'evento interruttivo del consolidato. L'Istante chiedeva se tale comunicazione "anticipata" fosse idonea a rendere la modifica valida ed efficace. Il parere dell'Agenzia e il vincolo normativo di controllo L'Agenzia delle Entrate premette che il regime di tassazione di gruppo facente capo all'Istante si è rinnovato tacitamente per il triennio 2025-2026-2027 a decorrere dal 1° gennaio 2025, in assenza di revoca espressa. La modifica del criterio di attribuzione delle perdite, manifestata in occasione di tale rinnovo, risulta, pertanto, pienamente efficace. L'orientamento si fonda sulla circolare n. 2/E del 2018, la quale, richiamando l'articolo 124, comma 4, del TUIR, stabilisce che: in caso di rinnovo tacito, la consolidante può modificare il criterio di attribuzione delle perdite residue, comunicandolo nella dichiarazione dei redditi del periodo d'imposta a decorrere dal quale si intende rinnovare l'opzione; il criterio da utilizzare in caso di interruzione è l'ultimo comunicato in sede di rinnovo, in relazione a tutte le perdite da attribuire al momento dell'evento interruttivo; la volontà espressa è vincolante per il triennio ed esplica i suoi effetti se l'evento interruttivo (o la revoca) si realizza in tale periodo. L'Agenzia conclude che non è rilevante il fatto che il consolidato si interrompa nel corso del primo periodo d'imposta del nuovo triennio (2025), poiché è sufficiente che sia configurabile il rinnovo tacito. L'esistenza stessa di un evento interruttivo implica ex se la produzione di effetti ai sensi dell'articolo 124 del TUIR. Sotto il profilo dichiarativo, pur essendo l'adempimento ordinario l'indicazione nel Modello Redditi SC, l'Agenzia, considerando l'interruzione anticipata e l'indisponibilità del modello, ha eccezionalmente ritenuto efficace la comunicazione tramite Modello OP. Questo salvaguarda la volontà negoziale delle parti (attribuzione a BETA) in attesa del recepimento formale nella dichiarazione.

Consolidato fiscale: efficacia immediata del nuovo criterio delle perdite con rinnovo tacito

La modifica del criterio di riparto delle perdite, comunicata in concomitanza con il rinnovo tacito del consolidato, produce effetti immediati

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